“两税合并”后的企业实际所得税税负预测

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1、“两税合并”前后的政策效应分析尹利锋1王玉涛2邓奕红3(1．清华大学经济管理学院北京1000842．中央财经大学会计学院北京1000813．清华大学经济管理学院北京100084)AnAnalysisonPolicyEffectsAftertheUnificationofTwoSetsofCorporateIncomeTaxLawsYinLifeng1WangYutao2DengYihong3(1.SchoolofEconomicsandManagement,TsinghuaUniversity,Beijing1

2、000842.SchoolofAccountancy,CentralUniversityofFinanceandEconomics,Beijing1000813.SchoolofEconomicsandManagement,TsinghuaUniversity,Beijing100084)作者简介尹利锋(1975－)，男，清华大学经济管理学院会计系博士，研究兴趣：管理会计、公司治理、企业税收筹划。王玉涛（1977－），男，汉族，中央财经大学会计学院讲师，博士，研究兴趣：会计与资本市场、公司估值、审计、分析师行为

3、。邓奕红，男，清华大学经济管理学院会计系博士生，研究兴趣：税收政策、分析师行为。通讯作者王玉涛：北京市海淀区学院南路39号中央财经大学会计学院，邮编：100081；手机：13466684165，Email:wangyt.05@sem.tsinghua.edu.cn;wangyutao@cufe.edu.cn;　　本研究得到中央财经大学“211工程”三期重点学科建设项目和北京市教育委员会共建项目资助。“两税合并”前后的政策效应分析尹利锋1王玉涛2邓奕红3(1．清华大学经济管理学院北京1000842．中央财经大学会

4、计学院北京1000813．清华大学经济管理学院北京100084)【摘要】本文以两税合并前后各三年（2005-2010年）的我国A股上市公司为研究样本，实证检验和分析了两税合并前后的政策效应，研究发现：第一，两税合并的改革整体上显著降低了企业的所得税税收负担，为企业发展和我国经济的持续快速增长提供了一个良好的税收环境；第二，两税合并主要是减轻了内资企业的所得税税收负担，改善了内资企业的税收环境，对外资企业的实际税负影响不大；第三，两税合并在一定程度上显著缩小了内外资企业之间实际税负差异，实现了内外资企业之间同等的

5、国民待遇。这些结果表明，两税合并的改革具有非常积极和显著的政策效应。【关键词】两税合并内资企业外资企业实际税负一、引言改革开放20多年以来，为了适应对外开放的需要、有利于引进技术、促进对外经济合作、扩大技术交流为目的，我国形成了内外两套企业所得税制并存的局面。随着我国改革开放的持续推进和我国经济的市场化与国际化程度的不断提高，“两税并存”所造成的对内外资企业的歧视性待遇之弊端日益显现，所以“两税合并”的呼声日益高涨安体富、王海勇．《论内外两套企业所得税制的合并》．《税务研究》．2005年第3期：45~52。，并

6、最终于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，实现了“两税合并”。由于企业的实际所得税税负（以下简称“实际税负”）反映了企业经营的实际所得税税收成本，同时也体现了企业经营所获利润在企业和政府之间的分配关系，因此实际所得税税负对于国内外投资者和政府监管部门的决策具有非常重要的作用。一方面，2008年完成的两税合并后的政策效应如何，是否显著缩小了内外资企业的实际税负差异，是非常重要的的研究问题，但目前尚无实证研究对上述问题进行深入分析和探讨；另一方面，由于实际所

7、得税税负由应纳税所得额和所得税税率决定，两税合并产生的税率变化并不必然导致实际税负产生相同的变化，因此研究两税合并前后我国内外资企业的实际税负变化则显得尤为重要。　　　具体而言，本文试图解答以下两个问题：第一，两税合并后，是否显著缩小了内外资企业的实际税负差异？因为两税合并的核心变化内容即为统一实行法人所得税制和相同的名义所得税税率、统一企业所得税税前扣除政策和对各种税收优惠进行整合等，其政策施行的理论结果必然是内外资企业的实际税负趋于一致。但我们知道，在实务操作过程中，由于地方政府出于发展经济、增加GDP等动

8、机以各种方式继续给外资企业提供税收优惠等一些因素的客观存在，导致外资企业在缴纳企业所得税时仍有可能享受超国民待遇，其实际税负因此仍有可能显著地低于外资企业。因此，两税合并是否显著缩小了内外资企业的实际税负差异仍是一个需要检验的问题。第二，两税合并后，内外资企业的实际税负是否显著降低？两税合并前，企业名义所得税税率为33%（外资企业享受税收优惠之前）；两税合并后，企业名义企业所得税率降至