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1、强化企业内部控制能力的对策建议【摘要】企业内部控制是一种动态的积极行为过程,是一项系统工程,涉及到企业决策层、执行层和全体员工,任何层级和任何个人都不能超脱于内部控制之外。改进我国企业内部控制的不足,必须以科学发展观为指导,将企业内部环境和外部环境统一起来考虑,并学习和借鉴国际先进经验。【关键词】企业管理内部控制对策建议目前我国经济形势虽已企稳回升,但金融危机的影响尚未完全消除,在社会各阶层、各行各业、各界人士都在深刻反思金融危机影响的背景下,中国总会计师协会与北京物资学院联合举办了这次2017企业内部控制高层论坛。举办这次论坛的目的,
2、不仅仅是为了研究金融危机对企业所造成的现实影响,使企业尽快走出金融危机的阴霾,更重要的是促使企业从这次金融危机的影响中获得启迪,以检讨以往的经营管理,总结经验教训,从而建立和完善企业防范风险和健康发展的长效机制。6/62001年,美国安然公司与世通公司财务丑闻爆发之后,企业内部控制状况受到美国和世界各国的广泛关注,针对企业财务弊端而制定的《萨班尼斯——奥克斯来法案》明确要求上市公司的年报要包括内部控制的评价部分。根据这一要求,在国际上内部审计重新介入企业的内部控制领域。2017年9月,国际内部审计师协会执行副主席理查德?钱伯斯先生在北京
3、国际内部审计高级研讨班上发表了以《国际内部审计的发展趋势》为题的主题讲演。他指出了新形势下国际内部审计呈现的三大发展趋势:一是重新介入内部控制,二是推动更有效的公司治理,三是对内部审计师的期望在改变(期望值提高)。这三大趋势传达的一个信息是,企业内部控制被提升到了一个前所未有的更加重要的新地位。受国际发展趋势的影响,我国也更加重视企业内部控制问题。有关专家认为企业决策失误、经营管理混乱、会计信息失真及违法违纪等问题,在很大程度上都可归咎为企业内部控制的缺失或失效。因此研究企业内部控制的理论与实务是当前最紧迫的课题之一。一、企业内部控制存
4、在的问题1、我国企业内部控制最突出的问题是,有章不循、违章不究,循与不循、究与不究,一切以法人代表的意志为转移。一些企业内部控制制度,挂在墙上显眼的地方,就是熟视无睹,不去遵守,好象是给别人定的,与自己无关,即使偶尔执行,也只是领导说了算,不以制度为准,伸缩性很大。6/62、我国企业内部控制失效。企业内部控制失效主要表现在以下几个方面:①会计信息失真。近年来,企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证
5、支持;人为捏造会计事实,篡改会计数据,设置账外账,乱挤乱摊成本,隐瞒或虚报收入和利润等等。②费用支出失控,潜在亏损增加。如有些企业业务费用的适用范围无明确规定,更无约束监督机制,导致部门经理大手大脚,挥霍浪费,使本来微利的企业出现亏损,本来亏损的企业雪上加霜。③违法违纪现象时常发生。如有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,或与企业外部不法商人相勾结,利用虚假发票,非法侵占企业资金等。3、在内控制度建设上,普遍存在这样或那样的问题。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及
6、经办人员没有很好的分离制约,存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行,没有很好的分离制约,存在大事无标准,决策无民主的现象;三是财产清查没有形成制度,清查期限、清查程序不明确;四是内部审计没有制度化,该设内审机构的不设,该配备专职或兼职人员的不配备等。 二、企业内部控制存在问题的原因1、认识因素6/6过分强调防止会计信息失真的目标,忽视经营性目标。内部控制的目标包括经营性目标、财务报告目标、遵循性目标等方面。内部控制的目标有兴利和防弊两个方面,兴利是最主要的。防止会计信息失真虽然是内部控制的一项重要目标,但内部控制最本
7、质的作用乃是提高经济效益,实现企业的目标。防止会计信息失真既不是内部控制惟一的目标,也不是最重要的目标。而我国会计界很少谈及内部控制提高经济效益方面的作用,这与目前我国会计信息失真严重的会计环境有关。2、体制因素经公司制改造后,国有独资公司和产权主体多元化公司中的国有股权所有者缺位问题依然存在。各类国有产权背后仍然缺少所有者的真正严格监督和硬性约束,国有资产所有者在实质上依然“虚置”。在没有所有者监督和约束的情况下,我们不可能期望国有产权代表像经营自己的资产那样管理和经营国有资产;另外,国有企业的产权主体包括政府、企业和个人,它们具有不
8、同的行为目标和行为特征,存在着不同的利益驱动,各行为主体利己的动机是普遍的。在信息不对称、监督与约束软化时,就有可能将这种利己动机转化为现实行为,会造成代理人之间的“合谋造假”。三、完善我国企业内部控制的建
