增值税与企业所得税视同销售会计处理解析等.doc

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1、增值税与企业所得税视同销售会计处理解析等第一，增值税视同销售解析。根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，岑可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来湍源，如果货物是外购的，为进项税额不得鲵抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果汤货物是自产或者委托加工收回的，则视同缘销售行为。二是将货物用于投资、偿债、嬴捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包殪括总公司将货物移送分公司销售等，无论琐货物的来源如何．均为增值税的视同销售搦行为。对于归纳1，需要把握增值税

2、的镑基本原理。首先，增值税的视同销售行为杖与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完琉全不同的。视同销售行为，会计上要在“盹应交税费——应交增值税”科目的贷方，垃确认一笔销项税额，由于销项税额在数量泪上会大于原在借方确认的进项税额，使得铩“应交税费——直交增值税”科目产生贷瘐方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对仓于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“黑应交税费——应交增值税”科目的贷方，啭确认一笔进项税额转出，由于转出的进项籴税额，在数量上等于原在借方确认的进项暝税额，会使得“应交税费——应交增值税玲”科目结平，即不需要给国家缴纳

3、增值税8/8。其次，判断是视同销售行为，还是进项葱税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具题有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物瀚未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值畀税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自葭产或委托加工收回的货物用于在建工程、伐职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，账所以应当视同销售计算缴纳增值税。对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的净目的。结论2涉及的各项交易，其共同特趁征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税

4、收监管的困难，无宥论货物是否产生增值额，均视同销售计算佘缴纳增值税。第二，所得税视同销售解蔚析。新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，翟以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债糖、赞助、集资、广告、样品、职工福利或坳者利润分配等用途的，应当视同销售货物涝、转让财产或者提供劳务，但国务院财政幼、税务主管部门另有规定的除外。”根据У该条款，可归纳为：一是与原内资企业所鬏得税法相比，新《企业所得税法实施条例妲》缩小了视同销售的范围。这是由于原税墚法是以独立经济核算的单位作为纳税人，ㄜ而新税法建立了法人

5、所得税制，对于货物р在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同缝销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。ブ二是与增值税的视同销售行为相比，所得溽8/8税的视同销售行为，只强调货物的用途，猕与货物的来源无关。三是特别关注“将货即物用于职工福利”交易。根据新《企业所椴得税法实施条例》，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销扶售计算缴纳企业所得税。但根据《增值税芷暂行条例》，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计铪算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职冷工福利，

6、只是进项税额不得抵扣的行为。第三，新企业会计准则与新企业所得税亟法及其实施条例的相互协调。财政部XX置年发布的新企业会计准则的特点之一，就泠是与所得税处理的相互协调。新企业会计茄准则改变了所得税视同销售行为的会计处魄理方法，即凡是所得税的视同销售行为，箕在会计上也视同销售处理，既要确认销售ü收入，又要结转销售成本。第四，两税ｏ种视同销售行为的会计处理例解。一是将舾企业自产的货物用于职工福利(增值税和所得税均视同销售)。会计处理为：借记雍“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入檐”、“应交税费——应交增值税”(销项酢税额)；

7、借记“主营业务成本”，贷记“币库存商品”。二是将企业外购的货物用于比职工福利(所得税视同销售，增值税“进┫项税额不得抵扣”)。借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税置费——应交增值税”(进项税额转出)；俘借记“主营业务成本”，贷记“库存商品╂”。三是将企业自产的货物用于在建工程┩8/8(只有增值税视同销售)。借记“在建工婀程”，贷记“库存商品”、“应交税费—纨—应交增值税”(销项税额)。四是将企★业外购的货物用于在建工程(增值税和所币得税均不需要视同销售，只是不得抵扣增值税进项税额的行为)。借记“在建工程

8、眢”，贷记“库存商品”、“应交税费——Ё直交增值税”(进项税额转出)。代销劂商品会计处理探讨丁红燕一、代销商品翡的方式按照受托方是否能够有权利自行挞决定代销商品售价，代销商品存在着两种耳方式：第一种为视同买断方式，第二种为聆收取手续费方式。(一)视同买断方式鹜视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签