浅议增值税、企业所得税视同销售的会计处理

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2、的概念，是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此不作销售业务来核算，不确认企业会计收入；而税法却规定视同销售实现，要求确认销售额并依此计算应纳相关税金。由于不同的税种，规范不同的纳税行为，增值税有增值税的视同销售行为，所得税的所得税的视同销售行为。而会计遵循的是会计准则的规范，因而出现会计上不确认收入，而税法上要确认应税收入；而会计确认收入而税法上不确认收入的经济业务。　　二、会计收入的理解　　企业提供的商品或劳务，会计上是否确认收入，根据《企业会计准则第14号——收入》规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导

3、致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计准则规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：　　1、企业已将商品所有权上的主要风险和酬劳转移给购货方；　　2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施制约；　　3、收入的金额能够可靠计量；　　4、相关的经济利益能够流入企业；增值税、企业所得税视同销售的会计处理由优秀站.提供,助您写好论文.　　5、相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量。　　从收入的概念和商品销售收入确认的条件可看出：企业会计要确认收入，是要有

4、经济利益的流入。经济利益的流入表现为资产增加、负债减少、所有者权益增加。企业经营的目的是为了盈利，盈利的基本前提是要取得收入，收入的取得会导致资产增加，它会增加银行存款或应收款项等资产，经济利益的流入不仅仅是货币性资产，也可能是非货币性资产如产品对外投资等。经济利益流入另一表现是负债减少，如预收款项销售方式，在提供商品或劳务确认收入时，预收账款得以抵偿，负债的减少也不仅仅是预收账款的减少，应表现为所有债务的减少，如产品抵债。在准则中描述收入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它是指收入带来的经济

5、利益的总流入，并非指收入减去相应的成本后的差额。这一点，根据会计公式“资产=负债+所有者权益”便知，资产增加会导致所有者益增加，负债减少也会导致所有者权益增加。如果资产增加了，负债也增加，而所有者权益没有增加，则不属于收入。如企业代第三者收取的款项，如代国家收取的增值税、代客户收取的飞机票款等应用为负债处理，不作为收入。　　由此可知，经济利益的流入来自企业的外部，才会使企业的资产增加、负债减少，在企业内部循环不可能使企业的资产增加、负债减少。　　三、税法上视同销售的政策规定　　（一）增值税视同销售的政策依据　　《增值税暂行

6、条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个

7、人。　　（二）企业所得税视同销售的政策依据　　1、企业所得税条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　　2、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理理由的通知国税函〔2008〕828号企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生转变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。　　（1

8、）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）转变资产形状、结构或性能；（3）转变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不转变资产所有权属的用途。　　企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生转变而不属于内