会计选择：经济后果、产权及博弈.doc

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1、会计选择：经济后果、产权及博弈内容摘要：本文从分析会计选择具有经济后果出发，认为由于会计选择具有经济后果，会最终影厢响各方利益，所以在不同的罅产权结构模式下，会导致不肷同导向的会计选择模式。而せ因为政府、投资人、债权人和企业管理者利益方面的差异，导致他们在会计选择方犁面成为不同的博弈主体，他ㄡ们之间对企业的会计选择进行博弈，最终决定企业会计碍选择的结果。关键词：会陷计选择、经济后果、产权、垮博弈一、会计选择的内涵美国学者Thomas•D•Fields曾对会计选择作过如下的定义：以特定戎的方式影响会计系统产品的边任何决策，包括：在公

2、认会弋计原则下有关事项的估计和吣判断、使用会计方法和会计旄程序的选择；披露详细程度茱、披露内容和时间的选择；步游说活动以影响财务会计准慰则的选择等。对这个定义，箱笔者略感不够完整，以下笔趟者也尝试对会计选择下个定茵义。我们知道，会计选择是会计政策选择的简称，所以弧要定义何谓会计选择，首先要先弄清什么是会计政策。按照国际会计准则委员会的聒定义，会计政策是指企业编肩报财务报表时所采用特定原爽则、基础、惯例、规则和做撩法。而按照美国会计原则委联员会对会计政策所下的定义肌则说得更详细：一个报告主镑体的会计政策，是指企业管娴理当局依据一般公认会

3、计原挂11/11则，为公允地反映最适当的蔚环境中企业的财务状况、财蓣务状况的变动和经营成果，坑在编制财务报表过程中所采用的具体的会计原则以及为遵循这些原则所采用的方法撤。从上面两个委员会对会计攀政策的定义，我们可以看出猥，会计政策其实就是编制财决务报告的主体所采用的具体喾会计原则、惯例和方法的统岸称。而选择,即挑选择定之苞意。那么，会计选择就是会籀计报告主体为了实现某一特定的目标而在多个具体的会削计原则、惯例和方法中挑选″择定最符合自身利益的原则莶、惯例和方法的过程。二邝、会计选择的经济后果分析嗑对会计的经济后果的研究，从七十年代起

4、，国外的一锓些学者如AlfredRa鲭ppaput等人就开始对继这个问题进行研究，而St曩ephenAZeff更是酋撰写了《“经济后果”学说髅的兴起》一文对经济后果学模说进行了详细的评价，并认为“经济后果学说代表了会谓计思想真正的革命”。而美国会计学会在1978年关腋于会计信息的社会后果的委う员会报告中指出，“社会和经济后果已经成为当今会计向的中心问题”。可见将经济蓖后果引入到会计的研究当中氇是大势所趋，十分必要的。夷不过目前对经济后果的考虑偕，大部分都是集中在会计准卓则的制定中，而将经济后果笮用于研究会计中其他问题，遑则相当寥寥。笔

5、者在此将经ㄉ济后果加入到会计选择的研枘究中，以期从另一个角度来澳对会计选择来进一步地剖析蔚。11/11让我们首先来分析一下濮经济后果，什么是经济后果塘呢？按StephenAZ缑eff的观点：经济后果指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人煸决策行为的影响。显然Ze志ff是从会计报告的角度来蛭定义经济后果的。Will鲢iamRScott曾在其窕《财务会计理论》一书中曾馒对经济后果专门辟出一章来助加以论述，并也给经济后果岩下过一个定义，他认为：经短济后果是指不论有效证券市冗场理论的含意如何，会计政嫘策的选择会影响公司的价值媵。从本

6、质上来说，经济后果棒就是认为企业的会计政策及癖其变化是有影响的。也就是岍说Scott把会计政策选痣择影响公司的价值等同于经趿济后果。在这里笔者认为，急会计选择具有经济后果是勿囚庸置疑的，其内含的逻辑是粟：会计选择，作为管理者依据各利益关系人的利益统筹栓考虑后作出的政策选择，当诬然还包括管理者自身利益的坂考虑。所以会计选择其实是价各方利益权衡的结果。而管捡理者在做出会计选择后，根⑻据这一系列的会计选择后的ю财务报告显然就会具有会计柿选择的“烙印”，而使用了耘此财务报告的投资者、政府庙、债权人等决策人显然就会已受到其影响。可以这样说，ゎ管理者

7、做出会计选择，通过丰财务报告从而对财务报告的殖使用者产生影响，这也正是邝经济后果的内涵。更进一步仨来说，我们知道，管理者通味过会计选择从而形成财务报沌告，而财务报告中显然包含鸺着会计信息，就是这种会计餍信息是企业利益分配和财富馈转移的信息基础，具有协调腆利益分配的功能。11/11总括来谚说，就是不同的会计政策选拖择会生成不同的会计信息，从而会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配。比如公司的存货计价瓿可以有不同的选择，如果在物价持续不断上涨的情况下恐，用先进先出法将导致销货枵成本低估，利润虚增，使公莱司每股收益额上升，诱使市

8、颧场参与者购买该公司股票；苜反之，用后进先出法，结果剡正好相反。两种方法使市场圄参与者、国家、公司管理者所得的社会财富的份额不相扌同，而且造成市场参与者的资本在公司，从而在各