产权保护、会计准则趋同与经济后果

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1、产权保护、会计准则趋同与经济后果口曹越-·2刘文溪-陈许1姚位燕1(1．湖南大学工商管理学院，湖南长沙410082；2．中南财经政法大学工商管理博士后流动站，湖北武汉430073)[摘要]文章介绍了我国企业会计准则国际趋同的最新进展，从正反两层面分析了准则趋同的经济后果，建议通过推行“三重”列报等推进持续全面趋同战略的稳步实施。[关键词]产权保护；准则趋同；经济后果[中图分类号】F230[文献标识码】A【文章编号】1∞3-1154(加13104-0126-03一、引言我国财政部于2006年建成了与国际财务报告准则(IFRS，下同)

2、趋同的企业会计准则体系(CAS，下同)，包括l项基本准则和38项具体准则。2013年1月1日起，国内-所有的大中型企业全部执行CAS，而小企业执行《小企业会计准则》(SES)，标志着与国际趋同的中国会计准则体系架构已经建立。关于会计准则国际趋同，国外学者的研究集中在不同国家之间会计准则的差异比较、会计信息决策有用性比较，以及采纳IFRS的可行性等方面；国内学者则主要关注我国CAS与IFRS国际趋同的现状、必要性及未来展望，我国CAS与IFRS的规则和信息质量差异，会计准则国际趋同效果、影响因素以及对国际趋同的评价。但鲜有文献从产权

3、角度讨论会计准则国际趋同的原因，以及趋同的会计准则与本国法律体系的冲突和协调。本文拟挖掘会计准则国际趋同的产权基础，介绍中国CAS趋同的最新进展，揭示我国会计准则趋同的经济后果并寻求可能的解决策略。二、会计准则国际趋同的产权基础会计准则趋同的涵义是本国的会计准则与IFRS实质上保持一致，仅仅在文字表述、结构安排和极个别特殊问题上存在差异。会计对产权的贡献与生俱来，其产生、发展和变更的根本使命是体现产权结构、反映产权关系和维护产权意志(伍中信，1998)。外部性内部化是产权与会计的联结点：外部性内部化的结果产生了“产权”；而外部性内

4、部化的过程则催生了“会计”(曹越、伍中信，2011)。产权界定和产权保护是现代会计的两大基本职能，是会计内部化外部性的两条基本途径。界定产权是为了保护产权，界定产权的准确性决定了保护产权的有效性。高质量的会计准则是会计实现准确界定产权的根本保障。现实中的商品交易本质上是一种产权交换，财产权的确立与界定，以及财产交易过程中的公平、合理度量及交易后结果的恰当反映，都不可能离开会计制度的科学规定性。市场经济是产权经济、法制经济，基本特征是竞争为他人创造价值和非人际化的等价交换。任何一项国际经济冲突，本质上是经济权益问题。这种国与国之间的

5、交换利益之争往往是一种零和博弈。必须正视的问题是，任何一项经济交易，签订合同的落脚点必然涉及到采用何种会计规范、会计方法，双方所关注的交易结果都必须通过协商与确定具体会计处理方法，经济权益问题的处理及分配是需反复协调才能达成的，而其中的会计协调则处于最基础、最重要的地位。国际性或全球性经济交易越频繁、越复杂，会计协调便越来越重要(郭道扬，2004)。当资源在世界范围内配置，国与国之间的交易摩擦开始凸显，建立一套全球公认的会计准则显得尤为迫切。这就需要一种超国家结构的准则制定机构(国际会计准则理事会一IASB，下同)，将全球公认的商

6、品交易过+基金项目：国家社科基金(项目编号：11CJY013)；中国博士后基金特别资助项目(项目编号：2012T50684)固管理现代化程中的基本会计处理习惯、习俗与惯例凝结为准则体系，／,A而形成一套财产权利的确认、计量与列报规范体系(IFRS)。会计准则国际趋同的产权基础是依据会计国际惯例准确界定产权、等价交换产权和有效保护产权。三、中国CAS国际趋同的最新进展为响应G20集团和金融稳定理事会关于建立全球统一高质量会计准则的倡议，财政部于20lO年4月发布了《中国CAS与IFRS持续趋同路线图》，承诺中国CAS的修订、制定将与

7、IFRS项目保持同步，确立了持续全面趋同战略。2011年5月12日和6月16日，IASB发布了4项新的IFRS(No．10合并财务报表、No．11合营安排、No．12在其他主体中权益的披露及No．13公允价值计量)和4项修订后的IAS(No．1财务报表列报、No．19雇员福利、No．27单独财务报表及No．28在联营和合营中的投资)。为完善我国CAS体系，保持我国CAS与In坞的持续趋同，财政部会计司在2012年5月至11月期间陆续发布了5项修订CAS的征求意见稿和3项新增CAS的征求意见稿，主要内容如下。(一)五项修订CAS的征

8、求意见稿1．CASNo．30财务报表列报(征求意见稿)。拟修订的主要内容包括：(1)修订“综合收益”的有关内容。将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合