会计准则国际趋同的经济后果

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1、会计准则国际趋同的经济后果摘要：会计准则国际趋同是经济全球化和资本市场国际化的必然选择，会计准则的国际趋同具有经济捻后果。本文分析和评价了的纨理论基础与经验证据，并指み出了未来可能的研究方向。茺关键词：会计准则国际趋路同经济后果一、引言在⒉经济不太发达、国际经济交戡往不太多的情况下，各个国岢家或地区之间会计准则的差箕异对各个国家或地区的经济峰与政治活动虽有一定的影响懈，但影响并不十分重要(王拣华、刘晓华，XX)。随着郏世界经济的日益全球化和资Я本市场的逐步国际化，各个帱国家或地区之间的经济交往喷越来越频繁，经济联系

2、也越缎来越密切，要求减少或消除朋国家或地区之间会计准则差瘢异的呼声也日益高涨，会计揠准则的国际趋同此时便应运昀而生。国际会计准则理事会忮(其前身为“国际会计准则篪委员会”)自1973年诞苗生以来，一直致力于全球会怖计准则的国际趋同。截至XX年9月，全球已经有10】0多个国家或地区采用国际渤会计准则，其他主要国家或衙地区也制定了与国际会计准隘则趋同和采用国际会计准则的时间表(IASB，XX葶)。中国会计准则已于XXС年实现了与国际会计准则的薤趋同，为了实现中国会计准妞则与国际会计准则的持续趋26/26同，财政部于

3、XX年4月又镯发布了《中国企业会计准则┬与国际财务报告准则持续趋葺同路线图》。按照Zeff(1978)的观点，由于别根据会计准则编制的会计报鲫告会影响企业管理层、股东、债权人以及其他人的实际扁决策，而不是仅仅反映他们的决策结果，因此会计准则适具有经济后果。在会计准则恰国际趋同过程中，各国或地扛区要么直接采用国际会计准戋则，要么以国际会计准则为蓝本制定本国或本地区的会冬计准则，以实现全球会计准僧则的国际趋同。由于在会计准则国际趋同过程中各国或摧地区的会计准则或多或少都要发生变更，而会计准则的筠变更又必然会通

4、过会计报告退影响企业管理层、股东、债ｘ权人以及其他人的实际决策醣，因此会计准则的国际趋同斤也具有经济后果。本文从理蒯论基础和经验证据两个方面萱详细分析了，对会计准则国丹际趋同经济后果的研究现状以进行了评价，并指出了未来可能的研究方向。二、理踮论基础(一)会计准则的玢经济后果会计准则的“经济蕴后果观”是与“技术观”相烘对应的一种假说。“技术观迄”认为，会计准则是一种纯客观的技术性规范，它和自溉然科学的原理一样，具有“á真理”性，因而从具有真理吹性的理论体系中推导出来的ㄍ会计准则也可以达到科学、有序和逻辑一致(林钟

5、高、匮徐虹，XX)。从“技术观蚵”的角度来看，会计准则仅Ｆ仅是规范会计信息生成和提供的技术手段，具有客观性槠26/26和中立性，不会影响会计信郡息使用者的决策和利益分配器。20世纪60年代出现的⒌“经济后果观”则认为，会樱计准则并不是一种纯粹的技术手段，会计准则具有经济后果。zeff(1978隋)在《“经济后果”学说的兴起》一文中指出：“‘经损济后果’指的是，会计报告吁对企业、政府、工会、投资令者和债权人决策行为的影响┕”(谢德仁，2000)。僬从上述定义可以看出，ze彬ff(1978)认为根据囵会计准则编制

6、的会计报告会影响企业管理层、股东、债激权人、政府、工会以及其他耘人的实际决策，而不是仅仅柱反映他们的决策结果。根据馕会计准则的“经济后果观”潦，会计准则的制定和变更都会通过会计报告影响企业管窬理层、股东、债权人、政府狠、工会以及其他利益集团的时实际决策和利益分配，而各醢利益集团实际决策和利益分跽配的改变又会影响社会资源瘸的配置状况和配置效率。因浑此，会计准则具有经济后果皓。林钟高和徐虹(XX)认枥为，“会计准则的经济后果是指会计准则安排或结构直莱接形成资源配置状况，或驱僭动资源配置状况改变，或影活响对资源配置的

7、调节”。“任何一项会计法规的出台，撺总是或多或少地影响到有关蓐方面的利益；会计法规比较屡重大的变动会导致利益关系毳集团各有关方面利益的重新站分配，并会产生相应的社会＝影响(曲晓辉，1997)蓁。会计准则是企业确认、计某量、记录和报告其经济活动筛的标准，是企业生成会计信德息和编制会计报告的基本依据。当会计准则被重新制定诈或发生变更时，通过会计报瑶26/26告提供的会计信息也会发生炅相应的变化，而会计信息的膂变化又会影响各利益集团的决策行为、利益分配格局以杯及社会资源的配置。因此，会计准则的制定和变更会产锂生一系

8、列的经济后果。基于哝上述分析，笔者认为所谓会漆计准则的经济后果，是指会丽计准则的制定和变更会通过澜会计报告(会计信息)影响と企业管理层、股东以及债权簟人等不同利益集团的决策行蛑为、利益分配和社会资源的配置状况。(二)会计准崎则国际趋同是指各国或地区之间不断减少会计准则差异嵌，形成全球统一的高质量会入计准则的过程。会计准则国岳际趋同的目标准则