会计政策选择的经济后果分析.doc

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1、会计政策选择的经济后果分析[论文关键词]会计政策选择；经济后果；发展方向[论文摘要]会计政策选择恰筌当与否，直接关系着企业财け务信息的质量，进而影响到潸财务信息使用者据以进行的京经济决策的正确程度，从而σ关系到资本市场的有序运作和健康发展。选择企业会计政策，可以确保企业收益的荜合理分配。会计信息是对企茚业经济活动的反映，选择不荟同的会计政策必然会形成不汶同的财务状况和经营结果。廊而这些财务信息将影响企业筋、政府、工会、投资者和债琰券人的决策行为，受影响的朗决策行为反过来又会损害其司他各方的利益。 

2、  葬一、会计政策选择及相关卉问题  (一)会计政翼策的内涵。会计政策既包括纭总的、指导性的会计原则，ヱ也包括相对具体的、体现会妩计原则的会计方法。会计原惜则决定了会计方法，会计方炙法体现着会计原则，二者共硗同构成了会计政策的基本内昴容。由此，我们可以得出会冗计政策的初步定义：会计政箢策是企业管理当局在会计确膈认、计量和报告过程中所选梢用的会计原则和会计方法(雀程序)。 8/8(二)会计政弧策选择的含义、特点。“会颗计政策”侧重指政策内容(原则、方法或程序)本身，愚而“会计政策选择”则侧重袖指政策的

3、形成、修正及调整︶的过程，即任何会计政策都ㄈ是政策选择的结果。企业会宏计政策选择是指在既定范围倩内(一般由各国的会计准则、其他法规等组成的会计规祖范体系所限定)，根据本企笕业的生产经营目标和特点，ガ对可供选用的会计原则、方扑法、程序进行分析、比较，η进而拟订会计政策的过程。椿会计政策的选择有两个显著貂的特点：(1)选择不是个别原则、方法的简单汇集，交而是一种整体优化。即构成隆企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标，受统庵一的政策思想指导。(2)酗选择是一个动态的过程。政窳策的最初确立需要作出

4、选择，而已有的政策变更也是一种选择。  二、会计黟政策选择的经济影响  狄(一)短期投资期末计价哦会计政策的选择 1．短嘘期投资跌价损失确认的标准倏与会计处理。对于短期投资绯未实现的损失，会计处理上镦有两种方法：一是计人当期痨损益；二是作为股东权益的祖减项。由于短期投资通常是萏在一年内变现的资产，因此鞠，期末对市价与成本的差额蛱所产生的未实现损益，均直怃接记入当期损益，借记“投ザ8/8资损益”，贷记“短期投资跌价准备”。当市价回升，卑按回升金额冲减前期确认的短期投资跌价损失，但市价哉回升幅度较

5、大超过上期确认的损失，冲减短期投资跌价з损失到零为止，冲减时借记“短期投资跌价准备”，贷鲧记“投资收益”。2．短查期投资期末计价会计政策的胝评价。(1)成本法。按成本法计价较为客观，实务操布作简便，也可以避免由于短俏期投资期末计价产生的对外孓投资未实现损益的会计处理ワ问题，在市价波动不大或短青期投资占流动资产的比重较小时，采用成本法不会对企业财务状况和经营成果的披兢露带来重大影响。但是这种觳方法也有一定的局限性，表蝈现为：1)资产负债表中的怯数据往往不能代表短期投资的变现价值，在某种程度上

6、德歪曲了企业财务状况。2)婪在市场价格变动的情况下，嫩相同的资产往往由于取得的峤时间不同而有较大差异，从槁而使资产负债表的汇总合计失去可比的基础，难于解释寂其正确的含义。3)在短期精投资市场变动情况下，容易麈出现虚增或虚减资产的现象睨。(2)市价法。在证券市欺场波动较大并且短期投资占殡流动比重较大时，采用市价法能公正地反映企业的财务繁状况和经营成果，为报表使甾用者提供更有用的信息。尽淡管市价法具有上述优点，却韬同样有其不足之处：1)市蟑价处于经常变动中，市价法饔不能绝对客观反映企业财务尬状况。2)

7、将未实现的收益嬉记入账簿，不符合稳健性原擂则，而且将虚增当期利润，漤多交所得税。3)将未实际发生的投资损失记入账簿，缟8/8也将虚减企业利润。4)用哙市价计量短期投资，动摇了э历史成本这一传统会计计量鸷基础，其真实性不便于检验哗。(3)成本与市价孰低法瘭。成本与市价孰低法的优点掠主要有：一是符合谨慎性原铮则；二是期末资产负债表上虐短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，不会高估血资产，可使资产计量较为客铌观、明确。当然，成本与市咯价孰低法也有着其本身无法集克服的缺点：一是会计理论概不一致，表现为确

8、认损失与嗯确认收益不一致；二是方法ｔ相对烦琐，不便于操作。 羊(二)材料计价会计政策兹的选择。我国《企业会计准汲则》和《企业财务通则》规炅定的存货的计价方法，有先潮进先出法、后进先出法、平夸均法等不同的方法。先进先琐出法，就是假设先购进的存ˉ货先发出或耗用，并根据这页种假设的成本流转次序对发邃出或耗用的存货按最先购入踢存货的成本(即购入价格)计价。这样，在把材料费用琏转入成本时，根据材料的入狭库时间的先后顺序，将先入库材料费用先转出计入产品妙成本。先