会计选择：经济后果、产权及博弈

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1、会计选择：经济后果、产权及博弈内容摘要：本文从分析会计选择具有经济后果出发，认为由于会计选择具有经济后果，会最终影响各方利益，所以在不同的产权结构模式下，会导致不同导向的会计选择模式。而因为政府、投资人、债权人和企业管理者利益方面的差异，导致他们在会计选择方面成为不同的博弈主体，他们之间对企业的会计选择进行博弈，最终决定企业会计选择的结果。关键词：会计选择、经济后果、产权、博弈一、会计选择的内涵美国学者Thomas•D11/11•Fields曾对会计选择作过如下的定义：以特定的方式影响会计系统产品的任何决策

2、，包括：在公认会计原则下有关事项的估计和判断、使用会计方法和会计程序的选择；披露详细程度、披露内容和时间的选择；游说活动以影响财务会计准则的选择等。对这个定义，笔者略感不够完整，以下笔者也尝试对会计选择下个定义。我们知道，会计选择是会计政策选择的简称，所以要定义何谓会计选择，首先要先弄清什么是会计政策。按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指企业编报财务报表时所采用特定原则、基础、惯例、规则和做法。而按照美国会计原则委员会对会计政策所下的定义则说得更详细：一个报告主体的会计政策，是指企业管理当局依据一般公

3、认会计原则，为公允地反映最适当的环境中企业的财务状况、财务状况的变动和经营成果，在编制财务报表过程中所采用的具体的会计原则以及为遵循这些原则所采用的方法。从上面两个委员会对会计政策的定义，我们可以看出，会计政策其实就是编制财务报告的主体所采用的具体会计原则、惯例和方法的统称。而选择,即挑选择定之意。那么，会计选择就是会计报告主体为了实现某一特定的目标而在多个具体的会计原则、惯例和方法中挑选择定最符合自身利益的原则、惯例和方法的过程。二、会计选择的经济后果分析对会计的经济后果的研究，从七十年代起，国外的一些学

4、者如AlfredRappaput等人就开始对这个问题进行研究，而StephenA11/11Zeff更是撰写了《“经济后果”学说的兴起》一文对经济后果学说进行了详细的评价，并认为“经济后果学说代表了会计思想真正的革命”。而美国会计学会在1978年关于会计信息的社会后果的委员会报告中指出，“社会和经济后果已经成为当今会计的中心问题”。可见将经济后果引入到会计的研究当中是大势所趋，十分必要的。不过目前对经济后果的考虑，大部分都是集中在会计准则的制定中，而将经济后果用于研究会计中其他问题，则相当寥寥。笔者在此将经济

5、后果加入到会计选择的研究中，以期从另一个角度来对会计选择来进一步地剖析。让我们首先来分析一下经济后果，什么是经济后果呢？按StephenAZeff的观点：经济后果指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。显然Zeff是从会计报告的角度来定义经济后果的。WilliamR11/11Scott曾在其《财务会计理论》一书中曾对经济后果专门辟出一章来加以论述，并也给经济后果下过一个定义，他认为：经济后果是指不论有效证券市场理论的含意如何，会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上来说，经济后果就

6、是认为企业的会计政策及其变化是有影响的。也就是说Scott把会计政策选择影响公司的价值等同于经济后果。在这里笔者认为，会计选择具有经济后果是勿庸置疑的，其内含的逻辑是：会计选择，作为管理者依据各利益关系人的利益统筹考虑后作出的政策选择，当然还包括管理者自身利益的考虑。所以会计选择其实是各方利益权衡的结果。而管理者在做出会计选择后，根据这一系列的会计选择后的财务报告显然就会具有会计选择的“烙印”，而使用了此财务报告的投资者、政府、债权人等决策人显然就会受到其影响。可以这样说，管理者做出会计选择，通过财务报告从

7、而对财务报告的使用者产生影响，这也正是经济后果的内涵。更进一步来说，我们知道，管理者通过会计选择从而形成财务报告，而财务报告中显然包含着会计信息，就是这种会计信息是企业利益分配和财富转移的信息基础，具有协调利益分配的功能。总括来说，就是不同的会计政策选择会生成不同的会计信息，从而会造成社会经济资源的重新配置和社会财富的重新分配。比如公司的存货计价可以有不同的选择，如果在物价持续不断上涨的情况下，用先进先出法将导致销货成本低估，利润虚增，使公司每股收益额上升，诱使市场参与者购买该公司股票；反之，用后进先出法，

8、结果正好相反。两种方法使市场参与者、国家、公司管理者所得的社会财富的份额不相同，而且造成市场参与者的资本在公司，从而在各个部门之间的不同投资。此外，会计政策选择会影响到不同利益集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损失。利用会计政策选择进行盈余操纵是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径。因此，形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于己有利的经济后果提供了可能。正是因为会计选择存在经济后果，会影响相关利