谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题

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1、谈谈合并会计报表编制中应注意的几个问题------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------[1997年01月01日]        合并会计报表，是指由母公司编制的 ，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动的会计报表。编制合并财务报表的目的，是为了满足对企业集团财务状况、经营成果和

2、财务状况变动的资料的需要。        随着企业集团的发展，财务报表的使用者包括股东、债权人等日益需要了解公司的整体经营成果、财务状况及变动情况，单一的母公司报表显然满足不了这一需要。因此需编制母子公司的合并报表。         在我国，第一次出现合并财务报表概念的规范性文件是财政部１９９５年２月９日颁布的《合并会计报表暂行规定》的通知。通知指出：制定《合并会计报表暂行规定》是为了适应建立现代企业制度，促进企业集团的发展。该规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团，股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业

3、，和需要编制合并报表的其它企业。因此，我国企业集团和产权交易的发展是促进合并财务报表编制的直接动因，财务使用者对企业集团整体了解的需要又加速了合并财务报表的出现。一、企业合并与合营导致会计问题         企业合并的三种不同方式，导致不同的会计处理。         （一）吸收合并。一家公司取得其它一家或几家企业的净资产而后者宣告解散，这是吸收合并或兼并。在吸收合并方式下，被兼并公司将通过解散清算程序处理其净资产的让售，将让售所得分配给原股东，并结束其会计记录，而后进行兼并的公司仍作为单一的主体处理其会计事务，不需编

4、合并报表。        （二）创立合并。现存几家企业的净资产在换取新成立公司的股份后即宣告解散，这是创立合并。在创立合并方式下所有被解散的公司都要通过解散清算程序，处理其净资产的让售，并将所得的新创立公司的股份分配给原来的股东之后结束各自的会计记录，而新创立公司也作为单一主体处理其会计事务，不需编合并报表。        （三）控股合并。是一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控制股权，使被投资公司（即子公司）成为它的附属公司，而它自己则成为这些子公司的母公司。母子公司组成一个集团，每一公司都是独立的经济主体和法律

5、主体，保持各自的会计记录并编制各自的财务报表。为了反映母子公司集团整体财务状况、经营成果，就需要在母子公司各自编制的财务报表的基础上编制集团的合并财务报表。二、合并会计报表的合并范围        母公司在编制合并会计报表时， 应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。具体包括：        （一）母公司拥有（直接或／和间接拥有）其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业；        （二）其他被母公司所控制的被投资企业：        １、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被

6、投资企业半数以上的表决权；        ２、根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；        ３、有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；        ４、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。        凡存在上述控制关系，母公司均应编制合并会计报表，合并会计报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表。三、编制合并会计报表需要抵销的项目         合并会计报表编制的手续相当复杂，为了使编制工作有条不紊地进行，在编制时，通常采用先编制合并工作底稿作为合并会计报

7、表编制的基础，将个别会计报表的数据过入合并工作底稿，并将相同项目数据加总，然后编制抵销分录，抵销母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响，最后计算合并会计报表各项目合并数，过入合并会计报表相应的项目内，分别得出正式的合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表。        从合并会计报表编制秩序看，关键是确定需要抵销的内部经济业务或项目。        在编制合并会计报表时，需要抵销的项目主要有：        １、母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目。    

8、    ２、母子公司之间或子公司之间的债权和债务项目，即母公司与子公司相互之间应收帐款和应付帐款，预收帐款和预付帐款，应付债券和债券投资。        ３、母子公司之间内部销售收入及存货中包含着未实现利润的抵销。        ４、内部应收帐款计提坏帐准备抵销。        ５、内部利息收入与利息支出抵销。