合并会计报表编制中的几个问题

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1、合并会计报表编制中的几个问题随着企业改制、资产合并重组等业务的增多及新的《企业会计制度》的要求，许多企莳业需要编制合并会计报表，而目前我国尚未出台合并会坦计报表的会计准则，编制合□并报表的主要依据为财政部嘌1995年制定的《合并会计报表暂行规定》。企业在护编制合并会计报表实务中遇到许多实际问题，有些问题澉《暂行规定》没有作出规定尧或按其规定不易操作。现就邻合并会计报表编制中的一些剂问题进行探讨。复杂股ㄚ权结构下，长期投资及权益ā的抵销实务中企业股权挪结构复杂多样，有单一控股凉、直接控股、间接控股、交濠叉控股等多种形式。那么编骓制合并会计报表时，集团内愿如何抵销长期投资及权益？1.编

2、制合并会计报表前廒，个别会计报表要按权益法枚调整长期投资。但因各公司哏的投资比例不同，有的可能采用成本法核算长期投资。谀不同的核算方法对合并会计报表有时会产生不同的结果疲。这种情况下应如何处理？认为应先按少数股东股权砺比例计算少数股东应计的损褡10/10益，将计算出来的少数股东空收益调整抵减集团公司汇总净利润，则不论采用何种方涤法核算集团内公司间的长期嫜投资，合并会计报表的结果渭都是一样的。因为集团公司脏汇总净利润减去少数股东收杳益就是集团公司的合并净利润。即不论个别会计报表如眨何反映，合并时均要进行抵怨销调整，故最关键的是按少恕数股东权益比例准确计算少嗦数股东应计的损益。2坶.

3、交叉持股情况下，长期投讥资与权益的抵销。有时出于将企业资本运作的需要或因挽示救关破企业的政府行为，会肖出现被投资企业兼并投资企架业的情况，即子公司或子公脾司的子公司对母公司的长期レ投资，这种投资的比例一般曜不会占母公司股权的100呦%.编制合并会计报表时应枉如何抵销子公司对母公司的长期投资？《暂行规定》对裕此没有论及。LoCaLhost按通常做法将子公司恕对母公司的长期投资与母公司的所有者权益相抵销，则会出现很奇怪的情形：抵销榧后的合并会计报表，实收资曷本项目只剩下母公司的实收髡资本数，股东列示为母公司股东。认为合并调整时可将纶子公司实收资本数调整转入鼢资本公积，调整后合并会计

4、报表所有者权益保持不变，轩而实收资本数就只反映母公飕司的实收资本，这样能更为谡清晰的反映集团公司中母公司为控股公司的实际情况。存3.子公司所有者权益滁为负数的情况下，长期投资╁10/10与权益的抵销。子公司所有者权益为负数时，应如何抵噻销母、子公司之间的投资与杞权益？目前尚无正式的规定槽。有一种意见认为：根据股鲋东对公司承担有限责任的规定，投资企业对被投资企业隘仅承担投资额以内的有限责挂任，采用权益法核算，长期夕投资账户只能降至零，不允许出现负数。故母公司在编刷制合并会计报表时，对子公律司所有者权益负数部分，不箧能冲减集团公司所有者权益，而应在“其他长期负债”项目反映。但这

5、种观点值得━商榷。有限责任公司股东对公司仅承担投资额以内的有┝限责任，按权益法核算，长庄期投资账户余额只能降至零跸，不允许出现负数。这对投刊资企业的个别会计报表而言至，无疑是合理的。但在合并璐会计报表时，将集团公司合丝并会计报表合并范围内的所狃有企业当作一个整体来看的授话，这样处理似乎不太合理咫。以所有者权益为负数的个佣别公司为例，若因为股东对伎公司仅承担有限责任，而将葬所有者权益负数部分放在负债反映，就会低估负债，高熨估权益，不符合谨慎性原则啥。而且这样处理，所有者权益为负数那部分亏损隐藏在侣负债里，资产负债表不能反映公司真实的资产状况，也不会出现所有者权益为负数猎的资产负债

6、表，我们看到的桔只有所有者权益为正数或零馑的资产负债表。同样道理，当我们将集团公司作为一个蟮整体来看待，同样不应将一部分亏损放在负债项目反映，以免低估负债，高估权益。所以，在编制合并会计报訾表时，对子公司所有者权益接负数部分，应冲减集团公司墼10/10所有者权益，而不应放在负凝债项目反映，以真实反映集琅团公司的资产状况。另有一畛种意见认为：将子公司所有揠者权益负数部分在合并会计膻报表的“未确认的投资损失商”项目反映。这样处理似乎⒇也不大合理。当我们将集团佣公司作为一个整体来看待时恍，所谓投资，应是指对集团痨外的投资，对集团内部应无所谓的投资，故合并会计报赢表对内部而言，不应有“

7、未弯确认的投资损失”。权快益的再抵销合并会计报讥表在母公司对子公司股权投措资与子公司所有者权益抵销甍时，已经将子公司所有者权诹益全部抵销。目前规定需要怍将子公司提取的盈余公积再盐抵销回来，但并没有规定对掎资本公积是否应再抵销回来淫。若不将资本公积再抵销回荚来，则这部分资本公积合并聿在未分配利润项目反映，对ャ集团公司合并会计报表反映的净资产并没有影响，但对蛆合并会计报表使用者可能会圮产生误解。我国对资本公积沾和未分配利润的使用有不同