合并会计报表编制实务及应注意

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1、合并会计报表编制实务及应注意的问题思路一、相关政策会计审计会计政策：1、财会字（1995）11号《合并会计报表暂行规定》2、财会二字（1996）2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》3、财会函字（1999）10号《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》4、财会（2000）25号《企业会计制度》5、财会（2002）18号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》6、财会（2003）10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》审计政策：1、独立审计实务公告第5号-----合并会计报表审计的特殊考虑2、企业集团会计报表审计指导意见二、一般实务合并会计报表审计实

2、务第一阶段了解企业基本情况第二阶段制定审计计划第三阶段实施审计阶段合并会计报表编制一般程序（一）合并会计报表的作用及特点（二）合并会计报表的合并范围（三）合并会计报表的前提及编制原则（四）合并会计报表的编制程序（五）合并资产负债表（六）合并利润表和利润分配表（七）合并现金流量表（八）连续编制合并会计报表时的抵销处理三、重点问题关于未确认投资损失关于交叉持股时合并会计报表的编制合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理股权投资差额和合并价差的比较分析提纲一、合并会计报表相关政策规定（一）会计政策1、财会字（1995）11号《合并会计报表暂行规定》2、财会二字（1996）2号《关于合并会计报

3、表合并范围请示的复函》3、财会函字（1999）10号《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》4、财会（2000）25号《企业会计制度》5、财会（2002）18号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》6、财会（2003）10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（二）审计政策1、独立审计实务公告第5号-----合并会计报表审计的特殊考虑2、企业集团会计报表审计指导意见二、合并会计报表编制一般程序（一）合并会计报表的作用及特点（二）合并会计报表的合并范围（三）合并会计报表的前提及编制原则（四）合并会计报表的编制程序（五）合并资产负债表长期股权投资项目与子公

4、司所有者权益项目的抵销，内部债权与债务项目的抵销，存货中包含的未实现内部销售利润的抵销，固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销（六）合并利润表和利润分配表内部销售收入和内部销售成本的抵销，内部应收账款计提的坏账准备的抵销，内部利息收入和利息支出的抵销，内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销（七）合并现金流量表（1）抵销子公司实现的本年净利润和母公司对子公司的投资收益，相应确认少数股东损益（2）抵销母公司对子公司的现金投资部分（现金流量表主表）（3）抵销收到的内部现金投资收益和子公司内部现金分配等项目（现金流量表主表）（4）抵销内部现金利息收入和内部现金利息支出（现金流量表主

5、表）（5）抵销内部交易产生的利息收入和利息支出（现金流量表附表）（6）抵销内部债权和内部债务项目（现金流量表附表）（7）抵销内部应收款项计提的坏账准备（现金流量表附表）（8）抵销以现金结算的内部销售收入和内部销售成本（现金流量表主表）（9）抵销内部商品销售期初及本年未实现毛利（现金流量表附表）（10）抵销内部交易购买的固定资产（现金流量表主表）（11）抵销内部交易购买固定资产计提的折旧（现金流量表附表）（八）连续编制合并会计报表时的抵销处理内部应收账款和坏账准备的抵销，内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销，内部固定资产交易的抵销三、合并会计报表审计实务第一阶段了解企业基本情况1、合并会计报

6、表的编制范围—子公司数量、地理分布、业务性质；2、集团内公司间交易频率、性质及规模-是否频繁地大量发生交易、之间交易产生的目的（工艺流程、节税、转移利润）；3、母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策-是否紧密型会计核算组织形式，母子公司之间采用的重大会计政策是否存在重大差异；4、母公司和子公司适用的相关财务法规、子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策—坏账准备提取方法、税种、税率、税收优惠、合并纳税或单独纳税；5、母子公司的地理分布情况、编制合并会计报表的频率、（按月、季或按年编制合并会计报表）、合并会计报表的编制方式（手工或电脑化）、纳入合并范围的子公司的会计报表是否经过审计。第二阶段

7、制定审计计划1、确定审计范围2、重点会计问题及重点审计领域（1）合并会计报表的编制政策（2）母公司和子公司所采用的会计政策，（3）合并范围的变动情况；（4）母公司和子公司的内部控制，如内部控制不健全，母公司未对子公司的会计核算实施有效的控制，合并报表产生错报或漏报的可能性较大；（5）集团内公司间交易频繁、性质及规模，如交易频繁、、金额巨大、交易价格异常，且缺乏正当的商业理由，应关注集团间交易。3、