上市公司会计信息披露与监管

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1、上市公司会计信息披露与监管摘要：本文从分析上市公司会计信息披露现状及动因入手，探讨了上市公司会计信息披露的基本标准及相关内容，提出了上市公司会计信息披露的监管措施。关键词：上市公司；会计信息；披露；监管一、上市公司会计信息披露的现状及动因分析1.上市公司信息披露存在严重的有法不依、披露不规范的现象。《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号》明确规定：财务报表注释应说明公司的主要会计政策，报表内项目的分解与详细说明，报表上搠的非常规项目及非正常情况，表内无法反峋映的重要事项等。但是，实际操

2、作的结果＞16/16远没有达到要求。据对上市公司“关联方关系及其交易的披露”抽样调查可知，真菊正按规定进行披露的仅是少数公司，大多ぁ数公司只披露部分或完全隐瞒关联方交易糌。还有的公司以保密为由拒绝股东的咨询，或者在重大事件发生后不及时予以公开。有的公司对或有事项重视不够，不稳健赔行为使披露的会计信息增加了虚假成份。霖这些问题的共同特点都是公司管理当局的芑故意作为，其目的是为了夸大公司的经营～业绩，以取得较好的社会效用。2.相关法规制度的局限性，使上市公司桩披露时缺乏指导性与规范性。我国上

3、市公阵司会计信息披露的内容是由法规制度规范哞的，比如：《公司法》、《企业会计准则猱》、《企业会计制度》都对会计信息的披く露作了规定。已颁布的《股票发行与管理姨暂行条例》、《公开发行股票公司信息披暹露实施细则》、《公开发行股票公司信息ワ披露的内容与格式准则》中均规定了上市踞公司必须披露的会计信息内容，但对如何具体操作尚不能完全找到答案。同时我国平的证监会监管体系建立的时间还不长，监蜀管体系还不完善，制度和政策不协调的现盆象时有发生，为上市公司随意披露会计信罕息提供了空间。修订后的《企业会计制度烘

4、》在内容上较以前有重大突破，但具体应稠16/16用过程中仍存在一些问题：①八项减值准梗备所造成的秘密准备无法检测。《企业会荩计制度》要求企业计提八项减值准备，这琏虽然挤出了大量虚拟资产与泡沫利润，但仫也为企业提供了计提“秘密准备”的机会。②“实质重于形式”的认定较为困难。钊《企业会计制度》将“实质重于形式”明ぺ确为会计核算的基本原则，这既体现了国熬际会计惯例，又表现了对经济实质的尊重劝。但是，在实际操作过程中，企业对“实儆质重于形式”的原则很难把握，认定的客观与否没有可靠的标准来衡量。③“公

5、允骒价值”的应用受到限制。由于市场还存在忏着大量的“公允价值”不公允的现象，致脂使《企业会计制度》限用“公允价值”的轴概念，这不是说明“公允价值”不能反映觯真实信息，而是公允价值的判断缺乏可靠的依据，容易被人为操纵。修订后的《非练货币性交易》准则中关于交易过程中涉及ヱ到的“公允价值”也一律改为以“账面价窝值”为基础计价，这虽然限制了企业转移ń资产和利润的可能性，但是，账面价值代瑭替公允价值使交易的资产最终不能正确反迷映其真实价值。④制度的“短期行为”让懈会计核算原则付出了代价。修订后的《债璜务

6、重组》准则将债务人在债务重组中取得的收益从原来记人“营业外收入”改为记ρ人“资本公积”，从某种程度上说这一变动解决了企业利用制度规定虚增利润的问婚题，但实际上也混淆了经营性交易与资本账性交易之间的界限。《无形资产》准则将16/16企业自制的无形资产不论申请专利成功与桔否，一律将研发过程中发生的费用计入当楠期损益，也违背了划分收益性支出与资本彰性支出原则。这些制度的局限性不同程度籁地影响了上市公司信息披露的质量。3.利益的驱动使上市公司不可避免地库进行大量的盈余管理。上市公司股票市价奸是考核

7、企业经营者业绩的主要指标，管理擦当局为了完成受托责任和获得高额报酬，庞就必然以良好的业绩报告取信于投资者。如果上市公司是以股票期权的方式对公司裁管理当局建立约束激励机制，那么管理当缅局的经济利益与公司的股票市场价格就有ㄐ直接的联系，作为会计行为主体的管理当居局通过财务报告提高股票市场价格的动因噔就由此产生，从而为公司实施欺诈行为提供了可能。另外，在不同利益主体之间的橥经济往来中，为了降低契约成本和经营风险，往往在订立的各种合同中规定了限制挨性的条款，这些限制性条款的订立以及是预否被违背的监

8、督，一般都是以财务报表数２据为依据的。因此，在其他条件不变的情ψ况下，企业的负债权益率越高，企业越有甘可能选择那些可将报告收益从未来期间转约移至当期的会计程序。如果在某种会计方法下或某一会计期间将发生违反债务契约筷行为，企业将可能变更程序以避免这种违焐约行为的发生。总之，企业管理当局可通脓16/16过对会计程序与方法的选择来达到避免或减少借款限制的目的。4.披露姝成本的存在使上市公司过于坚持“适度性猡披露”原则。从投资人立场出发，完全的信息披露使决策最具有效率；但对公司来说，会计信息披露