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时间:2018-04-01
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1、预算编制方法的改进及应用【摘要】传统预算管理最大问题在于难以克服预算编制过程中基数确定准确傥性不高、经营者在预算管理媛过程中过于注重短期利益、∧无法满足企业长远发展和战馋略管理的需要等。通过对,笱有助于提高预算管理的有效尹性和科学性。文章列举了基颀数分析法和预算缓冲器法两种方法,并进行了分析和改溃进。【关键词】预算;基嘤数分析法;预算缓冲器法;哭应用尽管人们对预算管理骰存在这样或那样的看法,但守它的可持续性仍然没有动摇挹。以欧美国家为例,自19£20年美国通用汽车公司、杜邦公司运用预算管理作为舂企业的管理工具以来,目前搁美国90%、欧洲95%以上的企业仍在使用预算管理絷这种工具。这
2、足以表明,预裙算管理作为提升企业财务管覆理的一项重要利器,在企业锤实践中不可或缺,或者说持续发挥着重要作用。从企业溘发展的角度来讲,“预则立焚,不预则废”,企业的利益殃相关者需要通过预算了解企斛业未来发展的目标或前景;馘从管理者的角度来讲,预算皎管理是企业高层,如董事会傺监督、管理企业的重要手段徭。正如著名管理学家戴维·酹奥利所言,预算管理是为数|不多的几个能把组织的所有箭关键问题融合于一体的管理轰控制方法之一。预算编制氤的方法可以分成三层:最底雕10/10层的是具体的预算编制方法撞,如固定预算、弹性预算、颏零基预算和滚动预算等,这唬是基层企业都必须应用的预岛算编制方法;中间层则是预ú
3、算协调过程中的编制方法,吐本文介绍的几种方法就属于超这类方法;最高层的是预算送编制的战略方法等等。中间排层的预算编制方法具有承上馄启下的作用,本文拟结合当舷前国内外预算管理实践,就苊该层面的预算编制方法及改维进与应用作一探讨。一、噢基数分析法及其改进基数咆分析法是从前苏联社会主义荜经济核算中学习过来的方法沧,主要针对的是计划经济条岫件下企业经理的报酬制度如尖何规范、预算基数怎样更加跌科学制定而提出的。该方法的特点是,预算基数由下属沟企业自行申报,上级部门不枣作具体要求。但有一个原则孪,即规定预算编制规则:“殉少报预算受罚,多报预算不偾作处罚,超过正常预算数的V金额全额作为奖励”。其具笆
4、体特征有二:一是对预算目商标过低,轻易完成目标的管焯理者,给予惩罚;二是对在正常预算目标额以上完成的脂管理者,为促使其取得更好页的成绩,对其实施激励。现恁举例如下:假设某集团公铋司下属五家企业,这五家企纰业基本情况大致相同,如规砥模、市场状况等。集团公司爰的预算管理部门与下属企业编制利润预算采用这种基数分析法编制。由于五家企业基本情况相同,总部利润目挫标是500万元,按常理各前10/10家公司报100万元预算较恰当。通过基数分析法,由下属公司自行申报,其结果乜是:五家企业自报的利润数基各不相同,详见表1所示。髌根据前面制定的原则,假定受罚的比例为20%,则某公司的这些辖属
5、企业的净奖札励如表1所示。对表1加以分析,可以发现,当下级踉少报预算基数时,不同程度地受到了惩罚,少报得越多丙,惩罚也就越多。如第一种坳情况,自报数为70万元,而预算实际完成数为110グ万元,少报了40万元,罚塔款金额为8万元;尽管年末莽实现数超过预算数10万元碚,但由于受到了惩罚,所以舱净奖励只有2万元。四、五皇两种情况,预算自报数等于悛或大于实际完成数,不存在┥惩罚的情况,所以净奖励是昼最高的。由于多报不罚,为锣了防止下属部门滥报预算数,对预算自报数与正常数超过+20%以上的,予以通看报,以提高其预算基数确定史的准确性,但不罚款;或者吆确定红、蓝、黄等不同等级俦的企业,对评
6、级中多次多报削的作为扣分的项目,以约束ǖ企业报告真实的预算基数。勐这种方法的好处是能够形︷成一种企业文化,使各下属X企业在预算编制中尽可能与拦总部的要求保持一致,避免姿过分脱离总部目标的现象发濑生。这种方法被许多学者研★究与传播,美国学者魏茨曼⒅在研究前苏联经验的基础上杂,提出了“真实诱导模型”仲。这也算是对原苏联方法的纣一种改进,但基本保持不变の,只是采用的数学方法不同唛10/10而异。其基本思路如表2所稿示。从表2中可以发现,当XB与X相等时,企业获鞲得的净奖励最大,既每列中膛的黑体数字。国内学者胡鲶祖光对魏茨曼的模型进行进筅一步的改进,使其更加具有不可操作性。具体的做法是,掂从代
7、理人入手设计预算基数的博弈规则,即通过引入激荭励约束机制,诱导代理人向Ζ着委托人预期的目标提供预辫算基数,使委托方与代理方铘达到博弈均衡。在这种体制下的真实诱导预算法有如下兄两个特征:一是对预算目标究过低,轻易完成目标的管理蠹者,给予惩罚;二是对在正常预算目标额以上完成的管彬理者,为促使其取得更好的成绩,对其实施激励。以表5为例,这种真实诱导预算酉的博弈过程如下:1.先苣由委托人提出一个要求数D探,再由代理人报出一个自报鄂
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