预算编制方法的改进及应用论文

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1、预算编制方法的改进及应用论文【摘要】传统预算管理最大问题在于难以克服预算编制过程中基数确定准确性不高、经营者在预算管理过程中过于注重短期利益、无法满足企业长远发展和战略管理的需要等。通过对预算编制方法的改进及应用，有助于提高预算管理的有效性和科学性。文章列举了基数分析法和预算缓冲器法两种方法，并进行了分析和改进。【关键词】预算；基数分析法；预算缓冲器法；应用尽管人们对预算管理存在这样或那样的看法，但它的可持续性仍然没有动摇。以欧美国家为例，自1920年美国通用汽车公司、杜邦公司运用预算管理作为企业的管理工具以来，目前美国90％、欧洲95％以上的企业仍在使用预算管

2、理这种工具。这足以表明，预算管理作为提升企业财务管理的一项重要利器，在企业实践中不可或缺.freelan）在研究前苏联经验的基础上，提出了“真实诱导模型”（Truth-InducingModel）。这也算是对原苏联方法的一种改进，但基本保持不变，只是采用的数学方法不同而异。其基本思路如表2所示。从表2中可以发现，当XB（企业实现数）与X（上级要求数）相等时，企业获得的净奖励最大，既每列中的黑体数字。国内学者胡祖光（2007）对魏茨曼的模型进行进一步的改进，使其更加具有可操作性。具体的做法是，从代理人入手设计预算基数的博弈规则，即通过引入激励约束机制，诱导代理人向

3、着委托人预期的目标提供预算基数，使委托方与代理方达到博弈均衡。在这种体制下的真实诱导预算法有如下两个特征：一是对预算目标过低，轻易完成目标的管理者，给予惩罚；二是对在正常预算目标额以上完成的管理者，为促使其取得更好的成绩，对其实施激励。以表5为例，这种真实诱导预算的博弈过程如下：1.先由委托人提出一个要求数D，再由代理人报出一个自报数S，例如，委托人对代理人提出的要求数是全年实现利润60万元，而代理人的自报数为70万元（可以是大于60万元的任何数）。2.计算自报数S与要求数D的加权平均数，并以此数为合同基数C。为简便起见，设S与D的权数各为50%。则在上面的例子

4、中，基数为（60+70）÷2=65万元。3.到年终时，将代理人的实际完成利润数与年初时的自报数70万元加以比较，如果实际完成数超过了70万元，说明年初时代理人隐瞒了实际生产能力，少报了数字，导致基数偏低，为此要对代理人进行惩罚，即“少报受罚”。假设惩罚的比例是少报部分的60%（Y=60%），如代理人年终完成利润80万元，则：少报惩罚数=（年末实际数-年初自报数）×60%=（80-70）×60%=6万元4.如果上式中，年初自报数大于年末实际数，不予奖励（即“多报不奖”）。5.到年末时，如果实际完成数超过基数，则超过部分的X%奖励给代理人。设X=80，则：超基数奖励

5、=（实际完成数-基数）×80%=（80-65）×80%=12万元6.到年末时，如果实际完成数未达到基数，则不足部分的X%（80%）由代理人用自己的风险抵押金补足。从表3可以看出，在第三种情况下，下级自报数为80万元，其净收益为最高（8万）。而在第一种情况下，尽管下级将自报数压到最低水平（60万）从而把合同基数也压到60万，这样一来，他的超基数奖励高达16万元，但另一方面，他的少报罚金也高达12万元，因此，其净收益并不是最高的（4万8万）。第二种情况与此相似。在第四、五种情况，下级的自报数超过了其实际能力（80万），这样，徒增了合同基数；同时，多报并不能给予奖励，

6、因此，下级把自报数提高到实际能力以上完全没有必要。这样权衡的结果是：只有当下级报出与自己最大的实际能力相符的数字时，其净收益才会最大。据此得出如下结论：下级一定会报出一个他尽最大努力能够完成的自报数。通过上述博弈程序，只要相关的参数符合下列条件：超基数奖励系统少报惩罚系数0.5×超基数奖励系数（如上述例子中的80%60%40%），代理人将自动把自己的实际生产能力和盘托出，使自报数刚好等于自己的实际生产能力，因为只有这样，他所获得的奖励才是最高的。二、预算缓冲器法复制的应用预算缓冲器法是近年来得到美国企业广泛应用的一种方法。预算缓冲器的特点是：针对传统预算管理中存

7、在的预算松弛问题，通过将竞争机制引入到预算的编制过程中来所创立的一种方法。传统的预算编制往往在企业总部与下属企业之间发生矛盾或冲突，如图1所示。尽管两者的目标是一致的，即都是为获得更大的利润，但在具体的思考的路径上，总部与下属企业的想法存在差异。总部的路径是DBA，而下属则是D’CA。为了克服两者存在的思想差异，预算管理必须实施整合，即将上下级之间的职能进行重新设计，高管人员控制资源总量，部门经理分配资源，这样就达成了一个完善的结合。详见图2。预算缓冲器方法是基于以下三个假定：1.部门多报预算以避免预算不足，久而久之造成极大的预算松弛；2.部门经理们对已给定的预

8、算倾向于放松控制，因此到