刍议公允价值推行障碍及对策

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1、刍议公允价值推行障碍及对策[摘要]新的企业会计准则，最大的变化是重新引入了公允价值计量属性。公允价值是否能更好地体现会计信息的相关性，以及在实际运用中所出现的问题，已成为关注的焦点。我国会计改革的现实问题主要是如何在保持自身特点的同时适应我国会计准则的国际趋同需要。本文通过分析公允价值应用中所出现的问题，提出了一些合理运用的对策与建议。[关键词]公允价值　障碍　对策一、问题的提出8新颁布的企业会计准则中，我国重新允许使用公允价值，这表明我国对公允价值的研究与运用进入一个新的时期，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准

2、则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。这次会计改革，在中国的历史上是一次重大的会计革命。尤其是已被国际上普遍认可并应用的公允价值会计的适当引入，更成为新会计准则体系的亮点。公允价值由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的重视。2006年我国会计准则制订机构颁布的《企业会计准则―基本准则》中认为公允价值是：“在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值的公允性存在于公平交易中，交易双方不受其他任何因素的影响所确定的双方都能接受的价格。公允价值的计量基础是市场价格。具体来说是在计量那一天基于假想交易的脱

3、手价格，即出售一项资产是预期的现金流入或转移一项负债时预期的现金流出。该市场价格是有序交易中的价格，即完全自愿的交换双方所欲进行的，已在市场上展现了一段时间的价格。在过去和现在，该项交易是大量的，合乎商业规则的，其报价是公开、公正并随时可以取得的。公允价值的确定不是基于两个主体交换的双方，而是基于市场参与者在活跃市场中做出的资产与负债的定价，其之所以不被称为“负债的清偿价格”，而被称为“转移价格”，就表示该项负债并未结清而仍在市场中持续为其他市场参与者所持有。8公允价值作为一种新的计量属性，与历史成本相比，使用公允价值计量有利于企业资本

4、的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理地反映企业真实的财务状况，是适应新兴经济活动发展的需要，能增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息。由于各国的经济发展状况不同，会计准则对公允价值的表述和具体处理也不完全一致。因此，有必要结合我国的国情和特色，认真研究符合我国市场经济发展需要公允价值理论。如何完善和发展公允价值计量模式，这既对会计界提出了严峻挑战，也为会计界提供了有力的契机。此次探讨公允价值会计问题，对我国公允价值会计的理论和实践有重要的现实意义。二、在我国推行公允价值面临的障碍公允价值计量是

5、市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高企业会计信息质量的重要途径，代表了会计计量体系变革的总体趋势。随着世界经济的快速发展，会计的经济环境发生了深刻变化，公允价值的推行也成为必要。虽然在我国推行公允价值具备了一定的可行性，但要在我国全面推行公允价值仍然有许多困难和障碍，主要表现在以下几个方面。1、公允价值的理论体系不完善我国公允价值的理论体系还不够完善，许多问题仍然处在研究之中。由于公允价值在理论上不完善，使其实务运用也处于探索之中，许多实际问题很难把握。尤其是对公允价值如何来进行确认与计量，没有提出一个完善的理论框架，这必然会

6、给实际应用带来困难，因为在实务操作上对公允价值的选择很难克服人为因素的影响。由于理论研究上的不成熟，这对公允价值在我国的全面推广，还会有许多难题，使其在许多方面还不能完全取代历史成本计量属性。2、我国市场化程度较低8我国现在还处于市场经济初级阶段，各类要素市场运作还不够正规。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低。由于我国市场经济体制还不完善，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的。在目前市场经济机制尚未健全和规范的情况下，没有形成活跃的资

7、产交换二级市场、资产评估随意性较大，市价很难说是否能代表公平的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健全，在采用公允价值进行计量时，很大程度上不可避免地会受到人为因素的干扰，其市价的公允、合理性也值得怀疑，而这恰恰方便一些企业人为地操纵利润。3、我国会计人员的素质不高由于公允价值的确定需要会计人员做出更多的职业判断，所以要全面推行公允价值计量属性，归根到底还是要取决于会计人员的整体素质，然而目前我国会计人员的素质跟不上经济形势的发展。首先，会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求存在一定差距。市场经济要求会计人员不但要精通会计，同时还

8、应熟练掌财务管理等相关学科的知识以及计算机技术，而我国的会计人员目前尚未达到这样的标准。其次，职业道德水平低下，导致造假成风，在这样一个道德缺失的背景下推行公允价值，面临着道德风险的挑战。由此可见，会计人员