成本法核算下企业合并财务报表编制浅探

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1、成本法核算下企业合并财务报表编制浅探根据新企业会计准则规定，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。但《企业会计准则讲解》中提到，合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。本文就如何直接在成本法核算的基础上编制合并财务报表进行讨论，即不按权益法调整对子公司的长期股权投资，

2、而直接编制抵消分录，生成合并财务报表。一、母公司直接控制子公司[例1]甲公司于20×7年1月1日以1000万元取得对乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×7年1月1日乙公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本1000万元，资本公积100万元(假设乙公司20×7年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值一致)。20×7年乙公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。20×7年12月319El，乙公司所有者权益总额为1300万元，其中实收资本为10

3、00万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为180万元。20×8年1月31乙公司向股东分派现金股利150万元，其中：甲公司120万元(甲公司已按成本法计人20×8年投资收益)，其他股东30万元。乙公司20×8年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。20×8年12月31日，乙公司所有者权益总额为1500万元，其中实收资本为1000万元，资本公积为150万元，盈余公积为50万元，未分配利润为300万元。

4、(假定乙公司的会计政策和会计期间与甲公司一致，不考虑所得税影响。)甲公司编制合并财务报表时，不接权益法调整对乙公司的长期股权投资，对两公司的财务报表进行汇总后，直接编制抵消分录(为便于合并所有者权益变动表的编制，抵消分录中涉及到所有者权益的科目，均列出对应的所有者权益变动表明细项目)。20×7年抵消分录：(1)抵消甲公司对乙公司的长期股权投资和初始少数股东权益借：实收资本――年初余额10000000资本公积――年初余额1000000商誉91200000贷：长期股权投资10000000少数股东权益

5、2200000注：商誉120万元=1000万元－1100万元×80％(2)抵消本年少数股东损益(200万元×20％)借：少数股东损益400000贷：少数股东权益――净利润400000(3)抵消乙公司本年提取的盈余公积借：盈余公积――提取盈余公积200000贷：未分配利润――提取盈余公积20000020x8年抵消分录：(1)抵消甲公司对乙公司的长期股权投资和初始少数股东权益：与20x7年抵销分录相同(2)抵消上年少数股东损益借：未分配利润――年初余额400000贷：少数股东权益――年初余额4000

6、00(3)抵消乙公司上年提取的盈余公积借：盈余公积――年初余额9200000贷：未分配利润――年初余额200000(4)抵消本年少数股东损益(300万元×20％)借：少数股东损益600000贷：少数股东权益――净利润600000(5)抵消乙公司本年提取的盈余公积借：盈余公积――提取盈余公积300000贷：未分配利润――提取盈余公积300000(6)抵消少数股东享有的可供出售金融资产的公允价值变动金额(50万元×20％)借：资本公积一可供出售金融资产公允价值变动净额100000贷：少数股东权益――

7、可供出售金融资产公允价值变动净额100000(7)抵消甲公司投资收益与乙公司本年利润分配借：投资收益1200000少数股东权益――对所有者(或股东)的分配3000009贷：未分配利润――对所有者(或股东)的分配1500000二、母公司同时以直接和间接方式控制子公司[例2]沿例1，20x9年1月1日，甲公司、乙公司与其他股东共同投资设立丙公司，丙公司实收资本500万元，其中：甲公司投资200万元，占40％股权，乙公司投资150万元，占30％股权，其他股东投资150万元，占30％股权。甲公司通过直接

8、和间接拥有丙公司70％的表决权而对丙公司实施控制，对丙公司的长期股权投资采用成本法核算。乙公司拥有丙公司30％的表决权而对丙公司具有重大影响，对丙公司的长期股权投资采用权益法核算。20x9年丙公司实现净利润100万元，提取盈余公积10万元。20x9年12月31日，丙公司所有者权益总额为600万元，其中实收资本为500万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。20x9年1月31日乙公司向股东分派现金股利200万元，其中：甲公司160万元(甲公司已按成本法计人20x9年投资收益)，其他股东40