做好企业集团合并财务报表的编制工作的几点浅建

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1、做好企业集团合并财务报表编制工作的几点浅建作者:内蒙古医科大学财务处张瑞春摘要：本文的主要内容是：依据财政部财会[2015]3号中的第18条的规定，财政部关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知(财会字〔1995〕11号)的文件已经废止，本文围绕就此形势下企业集团如何依据会计准则要求从企业实际经营需要出发合规开展适合本企业的合并报表编制工作展开讨论。着重阐述合并报表编制指导理论的选择，及在其指导下如何持续编制合并报表。并且就编制合并报表的基本的技术流程问题给出了建议。提出合并报表编制的指导方针、流程及方法应该是动态发展的思想；关键词：企业集团、合并财务报表、浅建一、合并报表编制的制

2、度依据及重建编制模式的经营必须根据财政部关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知（财会[2015]3号）中的第18条的规定，财政部关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知(财会字〔1995〕11号)的文件已经废止。财政部[关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知]（财会[2015]3号）今后企业再编制合并报表无需也不必要再按照原来的政策要求去统一实施报表的编制，只需要根据《企业会计准则第20号—企业合并》（以下简称CAS20）、《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称CAS33）、《企业会计准则第2号—10长期股权投资》（以下简称CAS2

3、）这3个编制合并报表的不可逾越的最终制度条件，去摸索建立适合自己企业集团合并报表的编制模式。当具体的刚性制度约束取消后，企业必须尽快建立适合自己经营实际的合并报表的编制模式，这是经营的必须，资金一刻不停流动，会计业务不可间断的发生，合理科学的编制报表，不但利于外部监督，也有利于企业控制人真正客观的评估企业的实际经营状况。报表展示着不同时期企业的成长途径与资源配置方式，是企业未来扩张发展占领市场的内生动力，合理高效的合并报表的编制模式必须建立。二、编制合格的符合集团公司实际经营情况的报表的保证条件：1、基础数据的真实可靠是报表合格的前提，为了保证基础数据的可靠必须从以下几个方面做好

4、扎实细致的工作。（1）、早下手厘清集团公司内部股权关系从集团公司投资关系下手，厘清集团公司对下属二级子公司投资行为，主要注意厘清三种典型的混乱的股权投资关系:一是二级子公司投资二级分公司，究其实际性质为子公司反过来投资母公司;二是部分二级分公司投资兴建三级小法人单位，但二级分公司并不具备投资资格的情况；为何不具备投资资格];三是无实际意义的子公司之间互相投资行为。上述三种的内部股权投资关系中的任何一种如果不能分析清楚，都将给集团公司合并会计报表编制工作带来极大的困难。为此，必须先对以上不规范的内部股权投资关系进行理顺，并逐项进行分析。10对不合理的内部股权投资要进行限期清理。真对

5、不同情况，采取与之相关的行之有效的措施。可以将分公司对子公司的股权投资转入集团公司，作为母公司对其子公司的股权投资。将无实际意义的子公司之间的互投返回。对各分公司投资兴建的小法人单位的投资分别不同情况进行理顺。如果是由于历史原因及企业特殊情况形成的分公司兴办的一部分小法人单位，没有较好的办法收回股权，可以维持现状，但要准确地掌握其会计基础资料在编制报表时可单独列示。这项工作必须要早作常做为合并会计报表的编制打下好的工作基础。（2）、设计合理的抵销业务流程满足合并报表的需求对集团公司内部重复性业务进行抵销是合并会计报表的原则和基础。抵销分录正确与否，将直接影响合并会计报表的质量。为

6、保证合并报表的顺利编制，设计优化的抵销业务流程显得至关重要。在正常情况下，对子公司采用逐级抵销的方式，集团公司只对子公司进行抵销。但是，对子公司兴建的三级子公司的抵销业务，建议不采取逐级抵销的方式，需集团公司对其直接进行抵销。这就要求集团公司不仅要收集二级子公司抵销分录所需的基础资料及数据，同时也要收集分公司下属子公司抵销分录所需资料及数据。在设计抵销业务流程时应充分考虑到这一可能出现的特殊情况，按照：合并单位的确认→出资比例→计算投资收益→股权抵销→内部销售抵销→投资收益抵销→内部往来抵销→统一会计政策调整→10编制合并会计报表工作底稿的抵销业务流程来最终完成报表的编制。优化合

7、理的抵销业务流程，是顺利编制合并会计报表的一个根本保证。（3）、选择恰当的汇总方式是成功编制合并报表的保证集团公司对分散报表的汇总方式，大致有三种方式，一是采用分层逐级汇总上报，集团公司对一级核算单位进行汇总，对子公司股权投资直接抵销产生集团公司汇总报表。但因为可能会出现由于二级分公司兴建三级子公司这一特殊情况，在进行报表合并后，按照逐级抵销层状汇总的方式，所产生的母公司汇总报表，就会出现一些遗漏和不真实:如少数股东权益未确认、投资损失尚未确认等情况。采用按网状汇总的方式，要求财