企业控股合并会计处理浅探

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1、企业控股合并会计处理浅探【摘要】文章结合我国企业合并会计准则，对比同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，从长期股权投资的确认计量、合并（购买）日合并财务报表编制这两个企业合并会计处理的主要环节，对企业控股合并作简要梳理。【关键词】控股合并；同一控制；非同一控制；会计处理6企业发展到一定阶段，为了减少同业竞争、拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域或市场、降低成本等，往往通过收购、兼并其他企业的方式来实现。企业合并是企业增强自身实力，提高市场竞争力的基本手段和途径。我国企业会计准则认为：企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形

2、成一个报告交易主体的交易或者事项；企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。控股合并，是指一家企业（合并方）通过收购另一家企业（被合并方）有表决权的股份，从而控制后者的财务及经营决策并从中获益，被并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。下文拟结合我国企业合并会计准则，对比同一控制下合并与非同一控制下合并，从长期股权投资的确认计量、合并（购买）日合并财务报表编制这两个企业合并会计处理的主要环节，对企业控股合并作简要梳理。一、长期股权投资的确认和计量（一）会计处理原则企业合并形成的长期股权投资，首先要明确是同一控

3、制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，这一点对控股合并的初始会计处理非常关键。合并的前提不同，合并的会计处理则大相径庭。同一控制下合并，因参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，在合并日就视同这些企业在以前就结合在一起了，合并作为经济事项而非独立主体之间的购买交易，合并中支付的对价、取得的资产、负债均等按账面价值计量，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值，交易的双方一般称为合并方和被合并方。非同一控制下合并，则作为独立主体之间的购买交易事项来处理，适用公允价值计量，交易的双方一般称为购买方和被购买方

4、。（二）股权投资差额6同一控制下合并，合并方取得的长期股权投资按被并方净资产账面价值计量，支付的对价则按合并方账面价值计量。两者之间的差额，不作为资产处置损益，不影响合并当期的利润表。前者大于后者的股权投资差额，增加资本公积；前者小于后者的股权投资差额，则顺序冲减资本公积、留存收益。非同一控制下合并，购买方以支付对价的公允价值确认长期股权投资初始成本，不存在初始股权投资差额。购买方以非现金资产支付合并对价的，则要确认相关资产处置损益。（三）合并直接费用为进行企业合并发生的审计、资产评估、法律咨询等直接相关费用，同一控制下的企业合并

5、以及非同一控制下的企业合并均计入合并方当期损益（管理费用）。以发行债券、权益性证券等方式合并所支付的佣金手续费，同一控制与非同一控制合并的会计处理相同。前者计入所发行债券的初始计量金额，后者抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（四）取得股权投资的会计处理二、合并（购买）日合并财务报表编制（一）合并前提同一控制下企业合并增加的子公司，本质上属于企业集团内部交易，应视同该子公司从设立时就被母公司控制，合并后形成的报告主体应视同自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，适用持续经营假设。非同一控制下企业合并

6、参与合并的各方，在合并之前则是互不关联的各自独立的主体。企业合并属于独立企业主体之间的公允的商业交易，企业合并之后适用非持续经营假设。合并前提不同，同一控制于合并日、非同一控制于购买6日编制的合并合并财务报表则存在很大差异。（二）合并报表种类同一控制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。非同一控制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表。（三）合并备查簿同一控制企业合并，合并方在合并中取得的被并方的资产、负债，以被并方的原账面价值确认计量。合并方不需另

7、设合并备查簿。非同一控制企业合并，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。但在非同一控制下购买方通过合并取得被购方100%股权、被购方按照公允价值调整其账面价值的除外。（四）期初比较报表同一控制企业合并，合并后形成的报告主体因视同自最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，所以应当对合并资产负债表期初数、合并利润表的上年数等比较资料进行调整，提供合并财务报表的相关比较资料。6需要

8、注意的是，因以前期间合并方账面上并不存在对被并方的长期股权投资，在编制合并期初比较报表时，将被并方的有关资产、负债并入后，因合并增加的净资产列报合并资产负债表的资本公积项目。非同一控制企业合并，因合并购买日之前各方互不关联，不应该、也不需要调整提供