上市银行衍生金融工具会计计量模式研究

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1、上市银行衍生金融工具会计计量模式研究摘要：XX年财政部发布了企业会计准则体系。本文对新准则中衍生金融工具会计计量属性进行了研究，对在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的银行进行了分析，考察了以公允价值为属性的会计计量模式的可适用性，探讨了其推行的困难度，展望了以公允价值计量属性为基础的会计计量模式的前景。关键词：上市银行衍生金融工具会计计量模式公允价值衍生金融工具在及国际金融市场上的大量涌现，对传统会计跆理论产生了很大的冲击，对会计要素的确耱认、计量和披露等方面提出了全面的挑战拎，同时也涉及到会计计量属性的选择问题磉，即是选择公允价值会计计量属性还是历颅史成本会

2、计计量属性。一、衍生金融工瞵具概述所谓衍生金融工具(Deriv黉ativefinancialinst蠓ruments)，是金融工具的一种，眩其价值是从其他的基础证券和基础变量的幡价值衍生而来的，因此称为“衍生工具”。衍生工具也被称为或有权利，因为其价栲值取决于基础证券的价值。其我国新《企桴业会计准则》中的定义为，衛生金融工具裳是指本准则涉及的、具有下列特征的金融如工具或其他合同：其价值随特定利率、金肯8/8融工具价格、商品价格、汇率、价格指数檗、费率指数、信用等级、信用指数或其他步类似变量的变动而变动，变量为非金融变吼量的，该变量与合同的任一方不存在特定缸关系

3、；不要求初始净投资，或与对市场情耸况变化有类似反应的其他类型合同相比，济要求很少的初始净投资；在未来某一日期粝结算。衍生工具包括远期合同、期货合同贰、互换和期权，以及具有远期合同、期货箅合同、互换和期权中一种或一种以特征的ヮ工具。衍生金融工具经历了两个阶段的发婧展。第一代衍生金融工具是1973年后沭由于“布雷顿森林体系”彻底瓦解而产生所的。1972年，美国芝加哥商品交易所匚率先推出了英镑、加元、西德马克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等货币期货合约ｒ，标志着第一代现代金融衍生产品的诞生蠹。20世纪80年代，第二代衍生金融工镡具诞生。与第一代衍生金融工具不同，第二

4、代衍生金融工具既具有期货、期权等传←统衍生工具的特点，又可为那些不满足于艴期货、期权容易的客户提供大规模套期保掺值的手段(叶永刚、黄河，XX)。而客苗户对于大规模套期保值的需求，要求能够苇实时掌握这类衍生金融工具的价值，这样才能即时做出买进或者卖出的决策。这就ゎ从金融实践的基础上对会计计量模式的选婧择做出了无形的规定，即选择何种会计计量模式和计量属性，不仅由会计本身决定”，还取决于金融实践。二、会计计量模嚯式(一)会计计量国际会计准则委员会驼8/8(IASC)将会计计量定义为：确定财邮务报表的要素在资产负债表和损益表中予膨以确认和列示的货币金额的过程。美国著

5、梁名会计学家井尻雄士则认为：会计计量就铷是以数量关系来确定物品或事项之间的内斡在数量关系，而将数额分配于具体事项的滴过程。我国新《企业会计准则——基本准怀则》对会计计量的定义是：企业在将符合罂确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(即财务报表)时，应当铥按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成镒本、重置成本、可变现净值、现值、公允邰价值。(二)会计计量模式会计计量模矛式是会计核算模式的一部分，是整个会计芡模式总系统的子系统。本文所讨论的是基坫于会计计量属性选择基础之上的上市银行宜衍生金融工具的会计计量模式的选择问题

6、す。完整的会计计量模式应该包括相互关联牝的要素：计量对象、计量尺度和单位、计纠量属性。会计计量模式的基本要素中，计饫量对象和计量尺度的研究最易取得共识，镌鲜有争论，而对计量单位和计量属性的研╁究较多。一般认为，会计计量模式由计量嘿单位和计量属性两个要素构成，不同的计敕量单位和计量属性相结合，将形成不同的芟会计计量模式。在不发生严重通货膨胀的鹧情况下，以名义货币作为计量单位在会计理论和实务上都不存在争议。只有计量属性的选择至今仍是研究和争论的焦点，因筲为相同的计量对象选择不同的计量属性，跃8/8其结果往往会表现为不同的货币金额，这师就是本文要讨论的基于公允价值

7、计量属性漓和历史成本计量属性之上的上市银行会计免计量模式选择的合理性。三、公允价值婷(一)公允价值概念美国财务会计准则禽委员会(PASB)对公允价值的定义是贩：在当前的非强迫或非清算的交易中，双缗方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发愍生与清偿)的金额。国际会计准则委员会采(IASC)对公允价值的定义是：在公笤平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进蚜行资产交换或债务清偿的金额。我国《企崮业会计准则——基本准则》中对公允价值玷的定义是：公平交易中，熟悉情况的交易￡双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额蜮。由此可以看出，我国对公允价值的定义鞲与国际会计准则委员会(IASC

8、)基本一致。公允价值最