银行内部治理基础审计及其保障机制

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1、银行内部治理基础审计及其保障机制 　[摘　要]为在银行推行内部治理基础审计，巴塞尔银行业监督委员会从经营层面、治理层面和监管层面构建了保障机制。目前，我国银行内部治理基础审计的保障机制很不健全，还需要银行管理当局、治理当局、监管当局采取不同措施共同构建，以最终达到改善银行公司治理目标。 　　[关键词]银行；内部治理基础审计；保障机制 　　为倡导良好公司治理，经济合作与发展组织（OECD）于1999年6月发布《OECD公司治理原则》[1]，又于2004年4月发布相应修订版[2].为此，巴塞尔银行业监督委员会（BCBS）于1999年9月发布《加强银行

2、公司治理》[3]，2006年2月发布相应修订稿[4].为加强银行公司治理重要基石的银行内部审计，BCBS在《加强银行公司治理》修订稿中，从经营层面、治理层面、监管层面等三个不同层面构建了银行内部治理基础审计（GovernancebasedAuditing）的保障机制，从而使得在更多国家、更多银行推行内部治理基础审计成为可能。2006年底，我国银行业将全面对外开放，为确保与国际活跃银行竞争时处于不败地位，我国银行亟须完善公司治理结构，推行内部治理基础审计。本文拟重点探讨银行内部治理基础审计的涵义与特征，分析其在国外银行的推行情况，研究我国银行如何构建

3、相应的保障机制。 　　一、内部治理基础审计涵义及特征 　　（一）涵义 　　内部治理基础审计是指为达到公司治理稳健高效的目标，内部审计部门对内部控制、风险管理、公司治理程序等进行的独立、客观的评价活动。 　　（二）特征 　　1.以公司治理稳健高效性作为审计目标 　　保罗J索贝尔在考察美国内部审计发展历程后曾认为内部审计模式先后经历控制基础审计（ControlbasedAuditing）、流程基础审计（ProcessbasedAuditing）、风险基础审计（RiskbasedAuditing）和风险管理基础审计（RiskManagemen

4、tbasedAuditing）[5].这四种内部审计模式分别以制度遵循、流程规范、风险受控、风险管理活动有效性作为审计目标。治理基础审计作为崭新的内部审计模式，以公司呈现于内外部利益相关者面前的公司治理稳健高效性为审计目标。当前，稳健高效的公司治理作为增强公司竞争力的核心、提高经营绩效的必要条件、保障市场体系有序高效运行的微观基础等已成为共识。公司治理稳健高效性受到越来越多投资者及其他利益相关者的关注。顺应市场需求，现在内部审计的目标逐渐从关注制度遵循等转移到关注公司治理是否稳健高效上来。 　　2.以整个公司治理所蕴含的风险为切入点 　　内部治

5、理基础审计以公司治理稳健高效性作为审计目标，但并非指每次审计都围绕公司治理程序，而是以整个公司治理中蕴含风险作为切入点，系统性地分析银行各作业及各分支机构的风险，通过制订年度审计计划来综合配置内部审计资源，根据需要开展管理审计、财务审计、合规审计、经营审计等。 　　3.以管理作用服务于治理作用为标志 　　内部审计在组织中所发挥的作用，主要分为两类，一类是管理作用，一类是治理作用。内部审计管理作用强调对日常经营活动的管理，治理作用强调内部审计对经营者的监督[2].内部审计从强调管理作用到强调治理作用是认识不断深入的结果。当治理作用的强调超过管理作

6、用之后，内部治理基础审计成为新的内部审计模式。管理作用服务于治理作用是内部治理基础审计的另一典型特征。 　　二、国外银行推进内部治理基础审计情况 　　银行率先推行内部治理基础审计是在国际内部审计师协会（IIA）对内部审计认识逐步深入、OECD对公司治理问题日益重视的背景下，BCBS经过研究发布了一系列文件推进的。 　　（一）推进背景 　　1.IIA：内部审计处于由管理向治理转变过程中 　　内部审计存在一个从强调管理作用到强调治理作用的认识不断加深的过程。这一过程体现在IIA的历次定义修订中。从IIA对内部审计的定义可以看出内部审计的职能由

7、管理向治理方向转变的轨迹[6].如，1990年IIA认为“内部审计是组织内部为检查和评价组织经营活动，并为组织管理者服务而建立的一种独立评价职能”[6]，强调的是管理作用；1999年IIA提出“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”[7]，这就强调了内部审计的治理作用。 　　2.OECD：内部审计的治理作用被强调 　　《OECD公司治理原则》2004年修订版比1999年版更加强调内部审计的治理作用。内部审计的治理作用，

8、在修订版第二部分“对OECD公司治理原则的注释”中不断地被强调。特别是在“董事会的职责”有关注释中，OECD强调内部审计“