基于内部控制会计制度设计评价体系构建

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1、基于内部控制会计制度设计评价体系构建经济社会发展推动了会计工作的发展及会计地位的提升。会计作为一项以提高经济效益和社会效益为基本目标的管理活动，具有核算与监督职能。它不仅能为企业各利益相关者提供决策所需的信息，也保证了企业各项经营活动的合规与合法。新会计准则体系、《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的颁布，对企业的会计核算、会计监督和企业内部控制、治理质量等都提出了更高的要求。如何根据新企业会计准则体系和内控规范的要求设计与之对应的企业内部会计制度，并对其设计内容的优劣展开评价，帮助企业规范

2、会计行为，提升会计信息质量，强化内部控制水平是我国上市公司需要深入研究的重要课题。一、会计制度设计的内涵及其质量评价的重要性（一）会计制度设计的内涵7会计制度是规范会计信息，进而保障会计工作质量的重要依据与规则，它有助于为各信息需求者提供更为系统、全面、决策性强的会计信息。修桂华等（2005）认为会计制度设计是以会计准则及单位经济管理需要为依据，运用系统控制的原理，把单位的会计组织机构、岗位职责、会计核算报告和会计业务处理程序规范化、文件化以便据此指导和处理会计工作的过程中。贾璐等（2007）认为会计制度

3、设计是对企业全部会计事务、会计处理程序、会计机构以及会计人员的职责进行系统规划的工作，是会计管理的重要组成部分。王本哲等（2008）认为会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。会计制度设计作为一项综合应用型的会计管理活动，其内容涉及面广，包含了会计管理的各环节，而不仅仅局限于会计核算规范，将设计着眼于企业的会计管理运作系统，调节企业各利益主体的关系，具有很强的针对性、

4、专业性和强制性。同时，如何利用系统控制的理论和技术以提升会计制度的质量十分关键。（二）企业评价会计制度设计质量的必要性会计制度设计的目的在于能够获得企业人员的认可和遵守，并最终得到全面有效的执行。设计会计制度是一项要求极高的工作，即使在设计时已做了非常周密细致的安排和考虑，仍可能存在不适应实际需要之处，如果某些内容衔接不严，存在漏洞，将导致内部控制不严，不利于会计工作的展开。7会计制度设计质量和实施效果的优劣，迫切需要有一套完善的评价指标体系。具体包括会计制度内容合规性、合法性、系统性、完整性，运作的实用

5、性、有效性等，此外，在结合企业实际情况，满足企业会计核算和管理需要的同时，还应起到较好的内部控制作用。首先，会计制度设计人员需要根据企业内部控制评价结果，发现内部控制的薄弱环节，有针对性地采取控制措施，从而改善控制效果。其次，应定期对企业的会计核算实施情况进行追踪与检查，通过经常性地了解并评价各主体对会计制度的执行情况，提出其在内部控制效果方面的意见等。二、会计制度设计中内部控制的作用（一）内部控制原则是会计制度设计中遵循的一条重要原则内部控制是企业为加强企业岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，

6、在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。可以说，一个有效的内部控制需要遵循不相容职务的分离原则、授权批准控制原则等，这才能够保证所执行的每项经济业务经过适当的授权，进而通过一系列内部控制方法，如账户控制、复式记账控制、定额备用控制等方法保证业务的正确实施，以及最终对业务执行效果进行评价。会计制度设计的要点之一就是要充分体现企业内部控制的要求，并作为内部控制的重要领域，以利于控制，提高管理水平。（二）内部控制贯穿企业生产经营的各环节7COSO报告强调内

7、部控制是企业经营过程的一部分，要与经营过程结合在一起，而非凌驾于企业的基本活动之上。由于内部控制不可避免地渗透和贯穿于会计业务处理的全过程，因而内部控制的具体内容及要求往往渗透于相关业务规程中。内部控制制度在企业的生产、流通、分配等各个环节以及货币资金结算往来、实物资产等各个项目的管理过程中有着重要的作用。一方面会计制度是对企业经营活动的控制，包括识别与记录所有合法合规的经营业务，对经营业务进行适当分类，确定会计期间，准确计量经营业务的价值，在会计报表中合法公允地反映财务状况、经营成果和现金流量信息。另一

8、方面，会计制度通过规定不相容职务相分离、复式记账、财产清查、试算平衡等各种会计方法和程序对会计机构与会计人员进行控制。因此，企业进行会计制度设计，除了依据企业自身规模大小、业务繁简外，将内部控制运用到会计制度设计的各个部分是十分重要的，如加强货币资金、采购与付款、生产制造、销售与收款、投资与筹资等方面的内部控制与核算规程设计。企业会计制度设计就是尽量地使这些内部控制方法或者程序达到合理、有效。（三）健全的内部控制制度有利于会计