基于bsc与ahp的企业内部控制评价体系构建

《基于bsc与ahp的企业内部控制评价体系构建 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、基于BSC与AHP的企业内部控制评价体系构建摘要：《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制评价指引》等一系列内部控制规范的颁布实施标志着我国内部控制体系建设已取得了初步成效。但我国当前企业内部控制评价的实施仍存在一些难题。本文针对这些难题，依据我国内部控制应用指引和评价指引，利用平衡计分卡（BSC）思想和层次分析法（AHP）对内部控制主要影响因素进行分类，构造带有权重指数的内部控制评价体系，以期能更好地帮助企业对其内部控制进行全面、科学的评价和改进。关键词：AHPBSC内部控制自我评价

2、自2007年起，每年约有40%的上市公司出具内部控制自我评价报告。通过对2007-2010年自评报告的比较，可以发现一些共性问题。首先，报告内容基本相同或相似。这不仅体现在同一公司不同年度报告内容的纵向比较，还表现在不同公司同一年度报告内容的横向比较。其次，评价方式均为概括性描述，不涉及对具体内控流程的量化打分和评定，总体体现出形式重于实质的特点。我国上市公司内控报告整体体现出以上特点，说明尽管我国的内部控制自我评价体系在一定程度上取得了成效，但由于纯文字性评价存在难以量化的固有缺陷，导致部分报告结果失真。因此

3、，本文认为我国内部控制评价方式应向定量方向转化，这也是提高内控自评报告质量必须解决的问题。一、研究方法（一）基于公司治理角度的分析方法选择内部控制系统对于保证会计信息的真实可靠和资本市场的有效运营都起到了重要作用。及时对内部控制系统进行评价打分，找出系统漏洞，能很好地帮助企业控制风险。鉴于其有分层交错且目标值难于定量描述的特点，因此本文拟采用层次分析法（AHP）对内部控制系统打分作权重设计。这种方法将总目标作为一个系统，并将其分解成准则、方案等多个层次，通过定性指标模糊量化方法计算出层次单排序（权数）和总排序，

4、并在此基础上进行定性和定量分析，符合内部控制系统特征。利用层次分析法进行评价设计需要确定准则层要素。我国现阶段对于内部控制评价的研究大多是站在外部审计或者外部监管的角度，而不是基于管理的视角，导致“要我控制”、“被动控制”的思想在企业中仍然普遍存在。尽管COSO提出的《内部控制——整合框架》和《企业风险管理——整合框架》是目前对内部控制有效性进行评价较流行的模型，被广泛接受，但也有其不足之处。美国学者StevenJ．Root和ParveenP．Gupta均认为，内部控制整合框架只是一个空泛的定义，风险导向评价方

5、法的实际应用情况并不理想，企业管理者仅仅依赖1992框架很难做出公允和一致的评价。我国学者也认为，如果内部控制评价系统模式局限于会计审计视角研究内部控制而忽略从管理控制角度构建的话，会产生一些问题，是一种“治标不治本”的举措。只有超越外部监管和外部审计的视角，真正站在内部管理的视角构建具有普遍适用意义的企业内部控制评价系统模式，才能从根本上解决问题。因此，内部控制与公司治理不能割裂，需将内部控制纳入到公司治理路径之上。公司治理机制有效，才能保证不同层次控制目标的一致性。本文拟从公司治理的角度，对内部控制系统的评

6、价要素进行整合。因为外部治理机制和内部治理机制是公司治理结构中相互联系、相互依赖的两个方面，二者缺一不可，且内部控制评价同样属于业绩评价的一种类型，是对内部控制有效性的评价。因此，本文将平衡计分卡的思想引入到内部控制系统评价中。平衡计分卡要求企业在财务目标和非财务目标、长期目标和短期目标，外部组织与企业内部组织，结果性指标与动因性指标之间达到平衡。这符合企业的可持续发展原则。如果根据企业内控特点将平衡计分卡四要素进行调整，即可以形成满足企业内部治理和外部治理要求的内部控制评价体系。修改后的四要素分别是：财务角度

7、、（中小）投资者角度、内部经营流程角度、长期发展与成长角度。之所以将顾客角度改为投资者角度，是由于我国资本市场存在特殊性和不健全性，中小投资者利益往往会受到大股东的侵害。因此，这一改变是希望管理层可以从中小投资者保护的视角对内部控制系统进行改进。（二）基于AHP分析方法的权重要素确定本文设计的层次分析法一级目标层为：对企业内部控制系统进行有效评估。一级准则层为：财务角度、（中小）投资者角度、内部经营流程角度、长期发展与成长角度。在确定了第一层级的目标层和准则层后，将第一级层次的准则层作为第二层级的目标层，对于第

8、二层级准则层指标的选取，本文参考了2010年5月5日财政部发布的内部控制应用指引中的18项具体内容，它们基本覆盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项，符合我国市场经济特征。本文将这18项具体指引合并归纳为财务角度、内部经营流程角度、长期发展与成长角度三类。对于投资者角度，由于内部控制指引中没有具体可以参考的指标，因此我们对以往文献的相关指标进行了梳理。厦门大学管理学院“