基于AHP的基层审计机关绩效评价体系的构建

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1、基于AHP的基层审计机关绩效评价体系的构建摘要：审计机关进行绩效评价在重蜩政府和社会关系方面发挥着重耍作用。从当前我国政府绩效审计的发展背景及实践需耍来看，建立一套审计机关绩效评价体系迫在眉睫。基于此，本文构建了基层审计机关绩效评价的层次结构模型，并运用层次分析法确定各指标的权重。关键词：绩效评价基层审计机关层次分析法（AHP）政府绩效审计在提高政府工作人员的服务意识、服务能力和服务质量方面功不可没，然而随着政府绩效观念的不断深入，人们不禁思考：谁来监督监督者，在对被审计单位实施绩效审计的同时，审计机关自身的绩效如何，审计机关

2、是否经济有效地运用了人民赋予的审计资源，是否有效地实现了政府审计的职能？因此，评价审计机关的工作绩效，证明其存在价值，获取公众的认可和支持，是一个具有较强理论和现实指导意义的重要课题。我国的审计机关分为两个层次：中央审计机关（审计署及其驻各地的特派办等）和地方审计机关（县级以上政府设立的审计局、厅机构）。由于地方审计及机关的绩效管理水平较低，本文主要研究地方审计机关的绩效评价。1构建基层审计机关审计绩效评价层次结构模型层次分析法（AnalyticHierarchyProcess,简称AHP）是美国运筹学家T.L.Saaty教授

3、于20世纪70年代针对解决大型复杂问题而提出的一种综合定性与定量分析的决策方法。该方法根据问题的性质和所要达成的目标把一个复杂的无结构化问题，分解为若干组成部分或因素，按照各因素的属性和隶属关系分组，形成一个自上而下互不相交的逐层支配结构，上一层次的因素对相邻的下一层次的全部或某些因素起支配作用，针对上一层的某一准则或要求，把下一层与之相关的各个不能精确度量的因素，通过两两比较，按重要性等级赋值，并对比较结果进行一致性检验，直到符合实际情况为止，完成从定性到定量的过渡，然后由下至上、由局部到整体逐步对各层因素进行评价，从而解决

4、复杂系统问题。对于基层审计机关的绩效评价而言，应用AHP能够把基层审计机关绩效评价作为一个整体，从基层审计机关绩效构成的角度，对其各个构成要素分别进行评价，然后综合各部分的评价结果，实现基层审计机关绩效评价整体的综合评价。首先，确定决策目标，即模型的最高层，表示AHP法所要达到的最终目标。本文的决策H标是地方审计机关绩效评价，即衡量各个地方审计机关的绩效。其次，确定中间层，即准则层，表示构成绩效评价的具体因素。为了实现总目标，地方审计机关绩效评价需要考虑诸多因素的影响，综合目前有关地方审计机关绩效评价的研究文献，主要考虑地方审

5、计机关的审计成本、审计业务流程、审计风险、审计成果、学习与成长和审计客户六个因素。最后，确定方案层，即各具体指标，表示解决问题的各种措施和方案，就是上一级准则层的具体选项。本文建立的地方审计机关绩效评价AHP层次结构模型，如表1所示。表1中各指标的确定分析如下：1.1审计成本审计成本是指审计主体为完成审计任务而投入或消耗的审计资源，表现为审计主体的费用支出，把这些费用支出按照审计项目进行归集，就构成了该审计项目的审计成本。但是审计机关发生的那些与审计业务活动无关的费用支出不能计入审计成本。包括四项：审计人工成本，指支付审计管理

6、人员和审计业务人员的基本工资、津贴、加班工资及聘请专家等支付的各种酬金；审计软硕件成本及维护费用，指为了保障审计程序有效执行所购买的审计软件及硬件的费用，以及为了维护软硬件正常运行而发生的费用；审计培训费用，指为了实现审计任务需要对基层审计机关的审计人员进行业务指导和培训的费用；审计工作其他必要的开支，如支付的图书、报刊资料费、复印费和租赁费等。1.2审计业务流程审计业务流程是保证实现审计质量的重要支撑。包插：审计事项的重要性，基层审计机关的资源有限，为了使审计资源的使用价值达到最大化，必须有效分配审计资源；IT审计的运用，提

7、高审计工作的效率和效果，体现了政府审计的先进程度；控制帀计质量的措施，指采取的计划、制约、检查、分析和反馈等活动，提高审计工作水平、效益和效率；审计程序的遵循程度，是审计人员为了规避由于审计程序不当而造成的审计风险而必须遵循的规定；审计实施方案的完备程度，明确了具体的审计目标和内容，其越完备，表明基层审计机关的绩效越高。1.3审计风险审计风险是指审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对被审计单位的财务收支报表和履行相关职能的情况发表不恰当的意见，或是对被审计单位做出错误的处罚决定，而给基层审计机关带来某种损

8、失的可能性。包括：审计失败案件比重，用审计失败案件除以当年基层审计机关审计实施案件表示，反映基层审计机关的审计工作水平；审计机关被投诉的次数，反映基层审计机关提供服务的态度。1.4审计成果审计结果是审计机关绩效最直接，最重要的体现。包括：完成审计计划的比例，反映了基层审计机关