企业内部控制评价体系构建探析

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1、企业内部控制评价体系构建探析20世纪90年代后期，我国政府开始积极推进内部控制评价的规范化建设，相关监管部门对单位内部控制的建设提出了要求，并制定了相应的规范，但对于企业管理层实施内部控制评价的指导则缺少了应有的力度，直到财政部相继于2008年5月发布《企业内部控制基本规范》（以下简称为“规范”）、2009年1月发布《企业内部控制评价指引》（以下简称为“指引”），对内部控制及其评价的含义、原则、内容、程序、方法和报告等作了相关规定，为我国企业内部控制评价提供了指引。但对目前国内内部控制的评价实践多受限于审计实务，企业内部控制的评价实践没有关注到企

2、业的多样性，各个企业在实施内部控制过程中也很难找到相对统一的标准。加之现有的企业内部控制评价规范还有许多不完善之处，如规范适用于大中型企业、指引的内容和范围不明确、各部门制定的相关内部控制规范和评价内容互相冲突等。此外，虽然理论上内部控制不再区分会计控制与管理控制，但目前国内大多数相关规范关注的内部控制仍以会计控制为主，内部的会计控制规范未成体系，这在一定程度上加大了企业内部控制评价实施的难度。一、企业内部控制评价现状（一）内部控制评价难以开展6目前我国大多数企业仍然处于原始的经验型管理，缺乏严格的管理制度、科学的管理方法，更谈不上进行内部控制了

3、。许多人对内部控制认识不足，实务界与理论界的认识不一致，再加上公司治理结构先天“营养不良”，以及组织结构和人员素质等其他方面的原因，我国大多数企业缺乏良好的内部控制环境。而且，我国大多数企业的信息需求结构，一般是基于对外公开财务报告的强制要求，真正从管理角度设计单位内部结构的企业不多，这是我国大多数企业内部控制水平低的根本原因。不良的内部控制环境使得内部控制评价难以展开。（二）各部门出台的法规存在差异6证监会2003年12月发布的《证券公司内部控制指引》认为，公司的内部控制不但包含了与会计相关的控制，还包含了与会计相关的控制以外的其他控制，如环境

4、控制中的治理结构控制、管理思想控制和员工素质控制等；财政部发布的一系列《内部会计控制规范》则是定位于“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”，其重点是关注内部会计控制，并不包括组织结构控制和人员素质控制等；注册会计师协会和审计署对内部控制特定的界定内涵，与证监会及财政部的界定并不完全一致；规范更是说明了只适用于大中型企业，小企业与其他单位参照规范建立和实施内部控制。相应地，由于各部门规定的内部控制的适用范围不同，导致了其内部控制评价内容也存在一定程度上的不一致。（三）内部控制（评价）意识薄弱尽管目前对内部控制理论的研究较多，国内有些企

5、业如亚新科工业技术公司、上海宝钢国际经济贸易有限公司、中国电信等在内部控制及其评价实践上作了积极有益的尝试并取得了不小的成功，但我国大多数企业的管理层并没有意识到内部控制及其评价的重要性，有些管理者甚至将自己的行为凌驾于内部控制之上。此外，有些企业的员工为了个人利益而不支持企业内部控制的开展，导致在企业中任何控制活动都无法收到好的效果。二、企业内部控制评价体系构建（一）内部控制评价体系的功能内部控制评价是由特定的评价主体采用某种评价方法，对企业内部控制的有效性进行认定和评价。企业首先应该意识到内部控制的重要性并将内部控制意识贯彻到企业经营管理活动

6、的方方面面，提升对企业内部控制的意识有利于企业内部控制评价功能的发挥。实施企业的内部控制评价，要达到几点要求：防范企业的运行风险；对企业的运作进行查漏补缺；提高企业的工作效率。要在企业构建一个相对完备的内6部控制评价体系，需要满足以下条件：一是存在内部控制，至少存在对经营管理活动中各种风险的评估、针对各业务环节及其风险评估确定的控制目标；二是能够从质上或量上判断结果；三是能够纠正偏差；四是能使企业中的每一个员工明确与切实奖惩利益紧密相关的控制活动和控制目标。企业内部控制的设计、执行和评价三个环节是相辅相成、不可分割的，三个环节之间的相互促进和有效

7、互动有利于企业预定的内部控制目标的实现。在实现企业内部控制目标的过程中，评价这一环节将起到重要的桥梁作用，它不仅对企业行为起到规范和引导的作用，而且其评价客体恰恰是企业内部控制的设计和执行环节；同时，企业内部控制评价环节又是企业内部控制设计和执行要遵循的依据。由此可见，内部控制评价体系的构建，是企业内部控制设计和执行环节进一步发展提出的要求，同时也是企业可持续发展和经营战略有效执行的基石。（二）内部控制评价方法6企业应首先根据自身需要、经营规模和业务的繁杂程度判断出哪种内部控制评价才是最适合企业的。在我国市场经济还不成熟时，采用外部评价的评价方法

8、更加经济和有效率。但当市场经济日益成熟，尤其是国内大中型企业、跨行业企业数量增多的情况下，只采用以评价财务报表为主的外部评价已经不能满足