营改增后相关会计处理问题研究

ID:8542589

大小:30.00 KB

页数:7页

时间:2018-03-31

营改增后相关会计处理问题研究_第1页
营改增后相关会计处理问题研究_第2页
营改增后相关会计处理问题研究_第3页
营改增后相关会计处理问题研究_第4页
营改增后相关会计处理问题研究_第5页
资源描述:

《营改增后相关会计处理问题研究》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库

1、营改增后相关会计处理问题研究-会计营改增后相关会计处理问题研究刘东辉苏佳萍2011年11月16日,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件:《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》(财税[2011]110号)和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号),标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动。2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔

2、2012〕71号),明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等。经国务院批准,自2013年8月1日起,又在全国范围开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年3月5日,国务院总理李克强在政府工作报告中指出,抓好财税体制改革这个重头戏。明确提出把“营改增”试点扩大到电信等行业。“营改增”最大的变化,就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税

3、的弊端,实现了增值税“道道征税,层层抵扣”的目的,能有效降低企业税负。更重要的是,“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系,把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”,形成了增值税进项和销项的抵扣关系,这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。一、营业税改征增值税试点给会计工作带来的影响1.对企业税负的影响“营改增”后企业从原来交纳营业税的行业接受服务时,如果取得增值税专用发票,进项税额就可以抵扣,从而减轻了企业的纳税负担。试点后增值税适用税率发生了变化。一般纳税人存在四种常用的增值税率:6%、11%、13%、17%。而小规模纳税人按照3%简易征收办法缴纳增值税。根据《国家

4、税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第28号)第四条规定,试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。这就是说,这部分企业可以申请增值税一般纳税人资格,也可以不申请而作为小规模纳税人按照3%征收率纳税。企业必然会考虑选择纳税资格,以最大程度地节税。适用税率的不同会出现销售税额和进项税额倒挂的现象。例如,现代服务业试点企业适用6%的税率,但有可能收到适用11%税率的交通运输企业的发票。此次法规中保留了一些原营业税法规下的免税项目,如技术转让、

5、技术开发等。但是,免税项目不同于零税率,免税项目不需要交纳增值税,因而这些项目对应的进项税不能抵扣,而零税率项目的进项税是可以抵扣的,因此,企业需要根据实际情况是否申请免税。此外,用于增值税抵扣的货物运输凭证发生了变化。根据规定,从2012年1月1日(含)以后,全国的增值税一般纳税从试点地区取得可抵扣的运输费用凭证,应为《货物运输业增值税专用发票》,其他运输费用结算单据不得作为增值税抵扣凭证。2.对收入和费用确认的影响由于营业税为价内税,而增值税为价外税,“营改增”试点企业如为一般纳税人,其提供商品或服务时收取的总价款要分为货款和增值税款两部分,随同货款一并收取的增值税,贷记“应交税费

6、———应交增值税(销项税额)”科目,只有货款部分确认为收入。那么,如果企业不提高售价,在相同的市场条件下,其实际确认的收入额将会减少。3.对净利润计算的影响根据税法的规定,营业税为价内税,包含在成本中,企业缴纳的营业税在计算所得税之前已先行扣除,但营业税改征增值税后,由于增值税为价外税,无法在税前扣除,因而会影响到企业应纳税所得额的计算。此外,“营改增”后,由于企业购置固定资产、购买商品和服务时支付的增值税允许抵扣,就对固定资产的入账价值和折旧计算产生影响,从而影响到利润的计算。4.对财务会计报告的影响首先,“营改增”会影响利润表的编制。因为企业要通过“应交税费———应交增值税”科目核

7、算增值税“进项税额”、”销项税额”等,从而对资产负债表产生影响。“营改增”影响到收入、费用的确认,影响净利润的计算,从而影响到利润表的编制。其次,“营改增”会影响现金流量表的编制。根据《企业会计准则-现金流量表》规定,购买固定资产、无形资产的所有支出均计入投资活动产生的现金流量下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。“营改增”后,购买固定资产、无形资产的所支付的现金中所包含的增值税进项税额,应作为经营活动中增值税税额的抵减

当前文档最多预览五页,下载文档查看全文

此文档下载收益归作者所有

当前文档最多预览五页,下载文档查看全文
正文描述:

《营改增后相关会计处理问题研究》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在教育资源-天天文库

1、营改增后相关会计处理问题研究-会计营改增后相关会计处理问题研究刘东辉苏佳萍2011年11月16日,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件:《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》(财税[2011]110号)和《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号),标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动。2012年7月31日,财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔

2、2012〕71号),明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等。经国务院批准,自2013年8月1日起,又在全国范围开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。从2014年1月1日起,将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年3月5日,国务院总理李克强在政府工作报告中指出,抓好财税体制改革这个重头戏。明确提出把“营改增”试点扩大到电信等行业。“营改增”最大的变化,就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税

3、的弊端,实现了增值税“道道征税,层层抵扣”的目的,能有效降低企业税负。更重要的是,“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系,把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”,形成了增值税进项和销项的抵扣关系,这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。一、营业税改征增值税试点给会计工作带来的影响1.对企业税负的影响“营改增”后企业从原来交纳营业税的行业接受服务时,如果取得增值税专用发票,进项税额就可以抵扣,从而减轻了企业的纳税负担。试点后增值税适用税率发生了变化。一般纳税人存在四种常用的增值税率:6%、11%、13%、17%。而小规模纳税人按照3%简易征收办法缴纳增值税。根据《国家

4、税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第28号)第四条规定,试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。这就是说,这部分企业可以申请增值税一般纳税人资格,也可以不申请而作为小规模纳税人按照3%征收率纳税。企业必然会考虑选择纳税资格,以最大程度地节税。适用税率的不同会出现销售税额和进项税额倒挂的现象。例如,现代服务业试点企业适用6%的税率,但有可能收到适用11%税率的交通运输企业的发票。此次法规中保留了一些原营业税法规下的免税项目,如技术转让、

5、技术开发等。但是,免税项目不同于零税率,免税项目不需要交纳增值税,因而这些项目对应的进项税不能抵扣,而零税率项目的进项税是可以抵扣的,因此,企业需要根据实际情况是否申请免税。此外,用于增值税抵扣的货物运输凭证发生了变化。根据规定,从2012年1月1日(含)以后,全国的增值税一般纳税从试点地区取得可抵扣的运输费用凭证,应为《货物运输业增值税专用发票》,其他运输费用结算单据不得作为增值税抵扣凭证。2.对收入和费用确认的影响由于营业税为价内税,而增值税为价外税,“营改增”试点企业如为一般纳税人,其提供商品或服务时收取的总价款要分为货款和增值税款两部分,随同货款一并收取的增值税,贷记“应交税费

6、———应交增值税(销项税额)”科目,只有货款部分确认为收入。那么,如果企业不提高售价,在相同的市场条件下,其实际确认的收入额将会减少。3.对净利润计算的影响根据税法的规定,营业税为价内税,包含在成本中,企业缴纳的营业税在计算所得税之前已先行扣除,但营业税改征增值税后,由于增值税为价外税,无法在税前扣除,因而会影响到企业应纳税所得额的计算。此外,“营改增”后,由于企业购置固定资产、购买商品和服务时支付的增值税允许抵扣,就对固定资产的入账价值和折旧计算产生影响,从而影响到利润的计算。4.对财务会计报告的影响首先,“营改增”会影响利润表的编制。因为企业要通过“应交税费———应交增值税”科目核

7、算增值税“进项税额”、”销项税额”等,从而对资产负债表产生影响。“营改增”影响到收入、费用的确认,影响净利润的计算,从而影响到利润表的编制。其次,“营改增”会影响现金流量表的编制。根据《企业会计准则-现金流量表》规定,购买固定资产、无形资产的所有支出均计入投资活动产生的现金流量下“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。“营改增”后,购买固定资产、无形资产的所支付的现金中所包含的增值税进项税额,应作为经营活动中增值税税额的抵减

显示全部收起
温馨提示:
1. 部分包含数学公式或PPT动画的文件,查看预览时可能会显示错乱或异常,文件下载后无此问题,请放心下载。
2. 本文档由用户上传,版权归属用户,天天文库负责整理代发布。如果您对本文档版权有争议请及时联系客服。
3. 下载前请仔细阅读文档内容,确认文档内容符合您的需求后进行下载,若出现内容与标题不符可向本站投诉处理。
4. 下载文档时可能由于网络波动等原因无法下载或下载错误,付费完成后未能成功下载的用户请联系客服处理。
关闭