营改增相关会计处理探析

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1、营改增相关会计处理探析■营改增论文营改增相关会计处理探析摘要:营改增正在各个行业逐步深入，相关企业的账务处理发生了很大的会计处理，本文对此问题进行了深入分析。关键词:营改增交通运输业无形资产融资租赁营改增开始三年以来，试点地区和行业逐步扩大，对各种企业的影响也越来越大。本文主要对营改增前后企业相关业务的会计处理进行对比分析。交通运输业会计处理交通运输业作为营改增的第一批试点企业,在营改增之后为适应缴纳增值税的需要,在科目设置、会计处理、税收缴纳等方面发生了很大变化，例如:某运输企业在营改增后成为一般纳税人”2015年7月购入

2、一辆货车（货款已经支付）取得的增值税专用发票上注明价格为20万元增值税为3.4万元。当月取得含增值税运费收入120万元，当月外购汽油，取得增值税专用发票注明价格为10万元,增值税为1.7万元；购入修理配件，取得增值税专用发票注明价格为4万元,增值税为0.68万元夕卜购汽由和修理用酉己件当月全部领用。账务处理如下:（1）购入货车：借：固定资产20应交税费——应交增值税（进项税额）3.4贷:银行存款23.4（2）购入汽油：借：燃料10贷：银行存款117(3)购入修理配件：借：原材料4应交税费——应交增值税(进项税额)0.68贷：

3、银行存款4.68(4)领用汽油和修理配件借：运输支出14贷：燃料10原材料4(5)取得运输收入：借：银行存款120贷：运输收入108.11应交税费■应交增值税(销项税额)11.89(6)当月应纳税额=11.89-3.4-1.7-0.68=6.11借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)6.11贷：应交税费-未交增值税6.11需要说明的是，虽然就上例而言，该企业在营改增后税负有所增加(按营改增之前的政策，该企业当月应纳营业税108.11*3%=3.24万元)，但根据许多专家在收集大量数据进行的测算，由于增值税可以抵扣，交通运

4、输业一般纳税人如果以U%税率交税,以17%抵扣z那么税负相比原来按照3%缴纳的营业税应该有所降低。二、无形资产会计处理营改增后，企业转让或以商标权和专利权等无形资产对外投资，需要按照销售收入的6%计算缴纳增值税，如果购入或者接受投资，以及为内部研发无形资产外购货物或者设备取得了增值税专用发票，可以按发票注明的税额予以抵扣。例如：（-）A公司将自有的一项专利权转让给B公司（该资产入账初始成本为90万元,累计摊销20万元），A公司已经收到转让价款z开出增值税专用发票注明价格为100万元，增值税6万元。A公司处理：借：银行存款10

5、6累计摊销20贷：无形资产90应交税费■应交增值税（销项税额）6营业外收入30B公司处理借：无形资产100应交税费■应交增值税（进项税额）6贷：银行存款106（二）若将上例改为：A公司以该专利权对B公司进行投资，A公司收到B公司开来的出资证明后开出增值税专用发票注明价格为100万元，增值税6万元,其他条件不变。A公司处理：借：长期股权投资106累计摊销20贷：无形资产90应交税费■应交增值税（销项税额）6营业外收入30B公司处理借：无形资产100贷：实收资本106（三）A公司将外购一批材料和_台设备用于本企业一项专利技术硏发

6、,取得增值税专用发票注明原材料价格为2万元，增值税0.34万元，设备价格为5万元z增值税为0.85万元（假定该设备使用年限为10年z无残值X另外z还领用本企业一批产成品（账面成本1万元，市场售价2万元）用于上述技术硏发。A公司处理：（1）夕卜购原材料和社保用于技术硏发并且取得增值税发票,可以直接抵扣，无需再做进项税额转出处理。借：原材料2固定资产5应交-应交增值税（进项税额）1丄9贷：银行存款8.19领用时借：研发支出2贷：原材料2提取固定资产折旧借：硏发支出0.5贷：累计折旧0.5（2）领用本企业自产货物用于技术研发，直接

7、按照成本结转，无需做视同销售借：硏发支岀1贷：库存商品1三、融资租赁售后租回会计处理根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税（2013）106号文的规定，纳税人提供融资性售后回租服务,以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票。例如,2015年1月底，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，将一台设备按市场价格1200万元销售给乙公司，同时将该设备租回(每年租金465.64万元)。该设备账面

8、原值为1500万元，累计折旧405万元，租赁期限为3年，合同规定年利率为8%o甲公司相关会计处理如下:(1)出售设备，收取价款开具普通发票借：固定资产清理1095累计折旧405贷:定资产1500借：银行存款1200固定资产清理1095递延收益105(2)将设备租回租赁开始日租赁资产公允价值