会计信息产权交易模型及其契约限度评析

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1、会计信息产权交易模型及其契约限度评析苏强（兰州商学院，甘肃兰州730020）摘要：会计信息产权交易是会计信息产权主体之间进行的自愿性或强制性权利交换.合理的会计信息产权交易，有利于发挥产权功能，提高产权效率，减少会计信息外部性，改善会计信息质量.针对会计信息产权属性的不同认识，对几种典型的产权契约交易模型进行述评，可以正确理解会计信息产权交易的契约本质.关键词：会计信息产权；交易；企业所有权；会计管制；契约中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1673-260X（2011）07-0049-04会计信息与产权有着天然的联系，其根本使命是反映

2、产权结构，协调产权关系，维护产权利益，促进企业价值增长及合理分配，引导要素资源有效配置.所以说，会计信息具有产权属性，会计信息产权是以企业所有权为基础，以解除受托责任和实现企业价值最大化为目标，从产权博弈中衍生出来的，影响企业价值确认、计量和披露的权利，它是决定会计信息质量和企业价值分配的关键性权利①.会计信息产权契约交易是指会计信息产权主体通过契约进行的自愿或强制性权利交换，其实质是持续界定和保护产权的动态过程.会计信息产权交易可以发挥产权功能，提高产权效率，减少会计信息外部性.1会计信息产权交易契约思路1.1公共会计信息产权契约观第一种思路

3、建立在会计信息具有公共品属性的基础上，提出“公共会计信息产权契约观”.这种观点认为，为了节约交易费用，政府通过会计管制机制界定公共会计信息产权，并确保公共会计信息产权契约的有效履行.在这种产权结构中，会计信息被企业利益相关者共享，会计信息具有公共品属性，由此得出会计信息产权属于公共产权.所以，应该通过政府管制机制界定和保护会计信息产权.具体就是由政府颁布会计准则和制度，来界定公共会计信息产权.企业利益相关者通过会计准则评价管理当局的会计受托责任，行使和维护自身会计信息产权.例如，企业管理当局披露了虚假的会计信息或是没有按照公认会计信息处理规范制

4、造会计信息，就被认定为侵犯了其他利益相关者的会计信息产权.反之，则认为会计信息产权得到了有效界定和保护.这种观点的实质是国家通过与利益相关者缔结公共会计信息产权契约来完成对公共会计信息公共产权的界定和交易，逻辑上表现为：会计信息是公共品→公共会计信息产权→公共会计信息产权契约→会计管制，这是一种集体选择的逻辑结果，就是国家通过提供强制性会计准则规范界定公共会计信息产权，作为交换条件，利益相关者以交纳税收的间接方式购买公共会计信息产权，这种交易不是平等主体之间的产权交易，而是政府与企业之间针对会计信息的进行的管制交易.这种观点也是解释会计管制存在

5、的理论基础.1.2私人会计信息产权契约观第二种思路建立在会计信息具有私人品属性的基础上，提出“私人会计信息产权契约观”.这种观点对会计信息的公共品属性提出了质疑，他们认为当前我国会计领域制度安排不合理是阻碍会计信息产权交易、降低会计信息配置效率的主要因素.夏成才、王雄元研究指出②：会计信息的公共产权属性极易导致“公地悲剧”，破坏会计信息产权秩序，我国和美国出现的会计欺诈和注册会计师信誉危机正是这一灾难的有力证据.要化解目前会计的困境，就必须重新审视会计信息的公共品性质，应该通过产权交易还原会计信息的私人品属性，实现会计信息产权从公共产权属性向私

6、人产权属性的转变.因此，必须推动制度创新和变迁，制度变迁的基本路径是以制度形式确认会计信息私人品属性，对会计信息实行产权界定和保护，其实现方式是引进信息经济学观点，实施会计信息商品化，即要求企业会计信息使用者在使用会计信息时必须有偿付费.这种制度安排是通过直接的市场化交易方式，缔结私人会计信息产权契约，实现会计信息产权市场交易，让利益相关者公平承担会计信息产权收益和成本，最大限度地将会计信息外部性内部化.逻辑上表现为：会计信息是私人品→私人会计信息产权→私人会计信息产权契约→市场交易，这里就是通过市场方式解决会计信息产权交易问题.2会计信息产权

7、自愿交易模型王升、王平心研究认为③，会计信息产权交易是指在自愿的基础上，企业向外部平等的利益主体供给会计信息的过程.由于国家作为国民经济管理者其地位与企业的地位是不平等的，国家对会计信息的需求是依赖国家权威而强制性地获得的，所以，会计信息在企业与国家之间的供给并不是真正意义上的市场交易.会计信息产权的交易主体一般只包括企业以及与企业有关的投资者和债权人.他们指出，具体会计信息产权交易可以通过以下途径分阶段、分步骤实施.第一阶段，成立具有企业性质的会计信息中心.该中心负责对所有企事业单位会计信息的有效载体集中保管和交易，会计信息中心在会计信息供求

8、主体之间起媒介和桥梁的作用.该中心要保证会计信息的真实性、可靠性、相关性和完整性，在向特定的会计信息使用者提供会计信息之前，需征得会计信息所有者的同意