2011年会计实务考试辅导分期收款销售增值税会计处理

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1、2011年会计实务考试辅导分期收款销售增值税会计处理2011年会计实务考试辅导分期收款销售增值税会计处理2011年会计实务考试辅导分期收款销售增值税会计处理　一、分期收款销售收入的确认　　财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）确认收入金额。　　例：假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元（不含增值税），由于B公

2、司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付3万元，共计9万元（不含税）。在不考虑增值税的情况下，按新准则确认收入的会计处理如下：　　第一年　　借：长期应收款90000　　　贷：主营业务收入　　　80000　未实现融资收益　　10000　　期末　　借：未实现融资收益　　4880①　　　贷：财务费用　　4880　　第二年　　借：未实现融资收益　　3348　　　贷：财务费用　　3348　　第三年　　借：未实现融资收益　　1772　　　贷：财务费用　　1772　　注①：采用插值法计算可得实际利率约为％，按此实际

3、利率计算的每期应确认的利息收入分别为4880元、3348元、1772元，合计10000元。计算过程如表1所示：　　表1单位：元　　未收本金A利息收益B=本金收现c=D-B总收现D销售日800000002007年末80000488025120300002008年末54880334826652300002009年末2822817722822830000总额——100008000090000　　二、分期收款销售增值税会计处理　　分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增

4、值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：　　应确认的主营业务收入＝80000（元）　　销售收入应交增值税额＝80000×17％＝13600（元）　　不含税利息收入（未实现融资收益）＝10000÷＝8547（元）　　利息收入应交增值税额＝8547×17％＝1453（元）　　应交增值税总额＝13600＋1453＝15053（元）　　长期应收款＝80000＋8547＋15053＝103600（元）　　采用插值法

5、计算出实际利率为％，每期实际确认利息收益如表2所示：　　（一）增值税销售时一次计缴会计分录如下：　　（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：　　借：长期应收款　　103600　　　贷：主营业务收入　　　80000　未实现融资收益　　8547　应交税费——应交增值税（销项税额）15053　　（2）2007年12月31日，会计分录为：　　借：银行存款34533未实现融资收益　　4200　　　贷：长期应收款34533　　财务费用4200　　（3）2008年12月31日，会计分录为：　　借：银行存款34533未实

6、现融资收益　　2871　　　贷：长期应收款34533　财务费用　　2871　　（4）2009年12月31日，会计分录为：　　借：银行存款34534未实现融资收益　1476　　　贷：长期应收款34534　财务费用　1476　　（二）增值税分期计缴会计分录如下：　　表二　　　单位：元未收本金(含税)A利息收现(含税)B=%A利息收益(不含税)c=B/*17%本金收现D-E-B总收现(含税)E销售日9360000002007年末639814914420029619345332008年末32807335928713117

7、4345332009年末0172714763280734534总额——10000854793600103600　　（1）2007年1月1日销售成立时，会计分录为：　　借：长期应收款　　　103600　　　贷：主营业务收入　　　80000　未实现融资收益　　10000　应交税费——应交增值税（销项税额）13600　　（2）2007年12月31日，会计分录为：　　计算的应交增值税＝（4914÷）×17％＝714（元）　　借：银行存款34533未实现融资收益　4914　　　贷：长期应收款　　　34533　财务费用　42

8、00　应交税费——应交增值税（销项税额）　714　　（3）2008年12月31日，会计分录为：　　计算的应交增值税＝（3359÷）×17％＝488（元）　　借：银行存款34533未实现融资收益　　3359　　　贷：长期应收款34533　财务费用　　2871　应交税费——应交增值税（销项税额）　　488　　（4）2009年12月31日，会计分录为：　　计算的应交增值税＝（1