浅谈分期收款销售货物增值税会计处理

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1、浅谈分期收款销售货物增值税会计处理分期收款销售货物是指按合同或协议约定，商品已交付给购货方，货款分期收回的业务。针对此类业务如果未来分期收回货款总额大于在销售时货物的现销价，表明销售方为延期收取货款取得了收益，这部分收益相当于货币的时间价值，即利息收入，一般认为这样的交易具有融资性质。本文针对这种交易中有关增值税的会计核算，及其实务操作进行探讨。一、分期收款销售增值税会计记录的确认对分期收款销售业务，且具有融资性质的，在业务发生时，会计上一方面应确认一项长期应收款，另一方面应确认一项主营业务收入和应

2、交税费一应交增值税。而在进行会计记录确认时，必须以会计记录确认的标准为依据，即以会计核算的特定范围要求为标准，如企业会计准则、企业会计制度和相关财经法规等为依据来确认。（一）增值税确认标准增值税的确认标准可分以下几类：（1）按《增值税暂行条例》的规定处理。该条例规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额，销项税额计算公式：销项税额=销售额X税率，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项稅额”。(2

3、)按《收入准则》规定。在分期收款销售方式下，且具有融资性质的，按《收入准则》规定：分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时以公允价或现销价，一次确认销售收入。(2)两标准的会计实务操作。按《收入准则》处理，在销售成立时，企业按现销价确认销售收入，从会计实务操作上看，税务部门使用增值税税控系统开具增值税发票时，当输入销售额时系统会自动计算出增值销项稅额，一次确认增值销项税额，系统不管这部分收入是否收到，应确认增值销项税，而采用递延方式分期收回的销售款总额与确认的收入现销价是不相等的，其差额，则

4、表明购货方延期支付货款付出的代价，即资金的时间价值，销货方为延期收取货款而取得的收益，其本质是企业向购货方提供信贷而应得到的利息，按《收入准则》规定，销货方应将其确认为融资收益。而销售成立时，税控系统确认的增值绡项税额是按现销价确认的，而按《增值税暂行条例》的规定，分期收款销售款总额与现销价之间的差额，属于价外费用，也应交纳增值税，即未实现的融资收益也应交增值税。(二)增值税确认时间分期收款销售款总额与现销价之间的差额，关于这部分增值税纳税义务发生时间的确定，增值税条例规定：“企业销售货物或者应税劳

5、务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。而《增值税专用发票使用规定》中规定：“采用赊购、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天”。可见，采用分期收款方式，且具有融资性质的销售货物增值税的确认时间，一方面为满足《增值税条例》和《增值税专用发票使用规定》，另一方面为满足税控系统开具增值税专用发票的需要，销售货物应收取的增值销项税采用分期确认方式进行，在销售成立时，第一次以现销价作为销售额开具增值稅专用发票；在以后分期收回货款时，按已实现的融资收益额分次

6、开具增值税专用发票，分次确认融资收益应交增值税，这样进行处理，既符合增值税确认规范要求，又满足了税控系统的开票要求，同时也满足会计处理上的要求。二、分期收款销售增值稅的会计处理（一）分期收款销售增值税的计量采用分期收款销售，且具有融资性质的，在销售成立时，应按现销价作为销售额开具增值税专用发票，未实现融资收益应交增值税部分在以后期间收回货款时分次确认。计算公式如下：销售时确认的应交增值税稅额=现销价（或公允价值）X增值税税率对于未实现融资收益部分应交的增值税，在每期收回货款时分期计算缴纳，在以后每期

7、收回的货款中，包含有已实现的含税融资收益和收回的本金，这时将已实现的含税融资收益换算为不含税融资收益，以不含税融资收益额作为销售额分次开具增值税专用发票，即：已实现融资收益应交增值税=X增值税稅率其中：已实现含税融资收益金额=每期期初“长期应收款”的摊余成本X实际收益率实际收益率一般按照应收合同或协议价款折算为商品现销价格时的折现率。（二）分期收款销售增值税的账务处理通过上面分析，分期收款销售增值税的会计处理如下：（1）在销售成立时会计分录为：借记“长期应收款”，贷记“主营业务收入（现销价或公允价值

8、）、未实现融资收益（分期收款总额一现销价）、应交税费__应交增值税（销项税额）（现销价X增值税税率）”，（2）在以后期间分期收回款项时：借记“银行存款（分期收回金额）”，贷记“长期应收款（分期收回金额）”，同时：借记“未实现融资收益”，贷记“应交税费一应交增值税（销项稅额）、财务费用”［例］甲公司为一般纳税企业，于2012年1月1日，采用分期付款方式给乙公司销售大型设备一套，合同约定销售价格为900万元（不含税），分3次于每年末等额收取，同时约定按现销价收取增值税。该