分期收款销售增值税会计核算处理

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1、分期收款销售增值税会计核算处理湖南大学陈敏何振华一、新准则对分期收款方式销售确认的规定财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值（分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价）确认收入金额。[例]　假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价80000元（不含增值税），由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，每年末支付30000元，共计90000元（不含税）。在

2、不考虑增值税的情况下，按原会计准则和新会计准则确认收入的会计处理如下：第一年借：长期应收款　90000贷：主营业务收入　　80000　　　未实现融资收益　　　10000期末借：未实现融资收益　4500①贷：财务费用　　　　4500第二年借：未实现融资收益　　3000贷：财务费用　　　　　3000第三年借：未实现融资收益　　1500贷：财务费用　　　　　　1500注①：采用插值法计算可得实际利率约为5%，按此实际利率计算的每期应确认的利息收入分别为4500元、3000元、1500元，合计10000元。计算过程如表1

3、所示：表1未收本金A利息收益B=5%A本金收现C=D-B总收现D销售日900000002007年末60000450024500300002008年末30000300027000300002009年末015002850030000总额100008000090000二、分期收款销售增值税的会计处理分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应缴的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值

4、税的会计处理如下：应确认的主营业务收入=80000（元）销售收入应计增值税额=80000×17%=13600（元）不含税利息收入（未实现融资收益）=10000÷1.17=8547（元）利息收入应缴增值税额=8547×17%＝1453（元）应缴增值税总额=13600+1453=15053（元）长期应收款=80000+8547+15053=103600（元）采用插值法计算出实际利率为5.25%，每期实际确认利息收益如表2所示：表2未收本金（含税）A利息收现（含税）B=5.25%A利息收益（不含税）C=（B÷1.17）

5、×17%本金收现D=E-B总收现（含税）E销售日936000002007年末639814914420029619345332008年末328073359287131174345332009年末0172714763280734534总额10000854793600103600（一）增值税销售时一次计缴　会计分录如下：　　（1）2007年1月1日，销售成立时借：长期应收款103600贷：主营业务收入80000未实现融资收益8547应交税费——应交增值税（销项税额）15053（2）2007年12月31日借：银行存款　3

6、4533未实现融资收益　4200贷：长期应收款34533财务费用4200（3）2008年12月31日，借：银行存款34533未实现融资收益2871贷：长期应收款34533财务费用2871（4）2009年12月31日借：银行存款34534未实现融资收益1476贷：长期应收款34534财务费用1476（二）增值税分期计缴　会计分录如下：（1）2007年1月1日，销售成立时借：长期应收款103600贷：主营业务收入80000未实现融资收益10000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（2）2007年12月31日

7、计算的应交增值税＝（4914÷1.17）×17%＝4200×17%=714元借：银行存款34533未实现融资收益4914贷：长期应收款34533财务费用4200应交税费——应交增值税（销项税额）714（3）2008年12月31日计算的应交增值税＝（3359÷1.17）×17%＝2871×17%＝488借：银行存款34533未实现融资收益3359贷：长期应收款30000财务费用2871应交税费——应交增值税（销项税额）488（4）2009年12月31日计算的应交增值税＝（1727÷1.17）×17%＝1476×17

8、%＝251借：银行存款34544未实现融资收益1727贷：长期应收款30000财务费用1476应交税费——应交增值税（销项税额）251　由以上处理可见，利息收入应缴的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认增值税都更合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而