增值税与所得税视同销售的差异及账务处理

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1、企业所得税、增值税视同销售的确认及账务处理的差异视同销售，是区别于一般销售的特殊销售行为，虽没有给企业带来直接的现金流，但在税收的角度认为已实现了销售后的功能，根据增值税条例及企业所得税实施细则，对一些项目按税法规定进行了规范，增值税有八项视同销售，企业所得税也有六条规定，虽本质上没有什么不同，但所得税的视同销售并不等同于增值税的视同销售。增值税的视同销售货物有自产的，委托加工的，购买的，而企业所得税主要对自产的产品才视同销售。增值税的视同销售范围大，就从增值税的八类视同销售分析：一、将货物交付他人代销：此与一般销售基

2、本相同，不同的仅收入确认的时间，因货物虽转移，但所有权没有转移，在收到代销清单、部份或全部应收款项、货物发出后180天，三者中在前的时间确认收入及税款。借：应收款项（银行存款、现金等）贷：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税）二、销售代销货物：分视同买断，他收取手续费方式。视同买断，等同于购进货物再销售，按正常购销业务进行会计处理。收取手续费方式的代销，手续费部份不属于增值税范围，应纳营业税。收到货物：借受托代销商品贷：受托代销商品款收到发票：借：应交税费—应交增值税（进项税）贷：受托代销商品款售出货物收到款：

3、借：银行存款贷：受托代销商品贷：应交税费—应交增值税（销项税）付款时借：受托代销商品款贷：银行存款收手续费借：银行存款等贷：其他业务收入计算营业税并交纳。三、非同一县（市）统一核算的两个机构间的货物移送。按理讲属同一企业，不应确认收入，但两个机构分别归属于不同的税务机关，增值税视同销售，交纳增值税，而企业内部处置资产，所有权没有转移，不确认所得收入，不交纳所得税。借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税）四、将自产或委托加工的产品用于非应货项目，属企业内部使用，所有权没有发生转移，不计算所得税，只计征销项税。借：在

4、建工程等贷：库存商品贷：应交税费-应交增值税（销项税）五、将自己产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。用于集体福利与用于非应税相同，所有权没有发生转移，不计算所得税，只计算增值税。借：应付职工薪酬贷：库存商品贷：应交税费-应交增值税（销项税）用于个人消费，所有要发生了转移，应确认收入，并计算销项税借：应付职工薪酬贷：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（销项税）六：将自产、委托加工或购买的货物作为投资，按交换是否存在商业实质分别处理，如存在商业实质，按公允价值确认收入，同时结转成本。借：长期股权投资贷：主营业务收入

5、贷：应交税费-应交增值税（销项税）如不满足商业实质的交换条件，不确认收入，只计算销项税。七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。借：应付股利贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税）八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，不属于企业的日常活动，也不会导致所有者权益增加，不符合收入确认定义。借：营业外支出贷：库存商品贷：应交税费-应交增值税（销项税）增值税的视同销售有以上八种情况，需要注意的是，购进货物用于非应税项目、集体福利及个人消费的不视同销售，用于投资、股东分配，无偿赠送，购买的货物视同销

6、售。销项税的按货物公允价值计算。企业将产品用于广场推广、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、捐赠及其他改变所有权属性的均视同销售，不管会计上如何进行账务处理，均得计征所得税。（除国务院财政、税务主管部门另有规定）。“视同销售”征缴企业所得税的审计切入点时间：2008-05-3010:29:10  来源：  作者：经贸科胡俊永  点击：1626正文字号：【大 中 小】　　【打印】　　视同销售是一种税收术语。它是视同销售货物行为的简称，是一种特殊的销售行为。一般地讲，视同销售是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计处理

7、上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法规定视同销售实现，要求计算销售收入并计算应缴税金的一种涉税业务。　　一、新旧税法对视同销售的界定有所不同　　1994年实施的《企业所得税法实施细则》（以下简称原所得税法）第55条规定：纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理。《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）文件进一步扩大了视同销售的范围，即：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、

8、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。伴随新企业会计制度的实施，《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号文)对捐赠视同销售又进行了规范，该文件规定：企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业还包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对