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1、内部应收账款与应付账款抵销分录的思考【摘要】在资产负债表上设置“坏账准备”项目与不设置“坏账准备”项目的情况儡下,母公司编制合并报表时,对于内部应收账款与应付吉账款项目相互抵销时的抵销缛分录存在着较大的差异性。校本文就这一问题进行归纳企堞业没有计提坏账准备,其抵销分录有一笔。借:应麟付账款a贷:应收账款淳a(2)如果收款企业¨计提了坏账准备,其抵销分录有两笔。1)借:应二付账款a2)借:坏账准备牵a×5‰贷:应收账款a贷:资产减值损失a×5佞‰2.连续年度编制合并报表时第二年:假设督内部应收账款为a+m,计酴18/18提坏账准备比例仍
2、为5‰。(1)如果收款企业没有溉计提坏账准备,其抵销分录蝮仍为一笔。借:应付账相款a+m贷:应收账款宙a+m(2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵姘销分录有三笔。1)借锎:坏账准备a×5‰贷谳:未分配利润——年初a×枇5‰2)借:应付账款厥a+m贷:应收账款a腱+m3)借:坏账准备咴m×5‰18/18贷:资产减值瓮损失m×5‰第三年:蠼假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰站(1)如果收款企业没鲛有计提坏账准备,其抵销分质录仍是一笔。借:应付拟账款a+m-n贷:应╈收账款a+m-n(2屮)如果收款企业计提了坏账贾准备,其抵销分录有
3、三笔。禄LoCalhOst1)借:坏账准备(a+m)К×5‰贷:未分配利润轷——年初(a+m)×5‰2)借:应付账款a+m影-n18/18贷:应收账款a+邓m-n3)借:资产减悫值损失n×5‰贷:坏寓账准备n×5‰第四年荃:(1)假设内部应收祟账款为a+m-n时,抵销分录有两笔。1)借:涩坏账准备(a+m-n)×5‰贷:未分配利润—痧—年初(a+m-n)×5汰‰2)借:应付账款aｉ+m-n贷:应收账款肪a+m-n(2)假设取内部应收账款为a+m-n笆+r时,抵销分录有三笔。拳18/181)借:坏账准备(a初+m-n)×5‰贷:蟛未分配利润
4、——年初(a+火m-n)×5‰2)借:应付账款a+m-n+r屎贷:应收账款a+m-撼n+r3)借:坏账准瓯备r×5‰贷:资产减窗值损失r×5‰(3)呆假设内部应收账款为a+m嵩-n-q时,抵销分录有三噎笔。1)借:坏账准备哿(a+m-n)×5‰渑贷:未分配利润——年初(a+m-n)×5‰2)借:应付账款a+m-n授-q18/18贷:应收账款a+锸m-n-q3)借:资产减值损失q×5‰贷猛:坏账准备q×5‰(鳅二)实例分析甲公司是僬乙公司的母公司,2017龛年,甲公司赊销产品一批给垮乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1000狂万元
5、,2017年甲公司又硇赊销产品一批给乙公司,至塑2017年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额醇为1200万元,2017恶年甲公司继续赊销产品给乙公司,2017年12月3摧1日,甲公司应收乙公司的辙账款金额为1100万元,墼甲公司每年均按年末应收账沸款5‰的比例计提坏账准备妆金。要求根据上述资料编制蕈甲公司2017年至201舾7年合并工作底稿中与内部垂应收、应付账款及坏账准备嘧有关的抵销分录。分析工过程:18/18年:(内部应收账款:a=1000)彭(1)抵销分录借:应毡付账款1000贷:应镡收账款1000借:坏菟账准备5(1000×5
6、‰堍)贷:资产减值损失5(2)登记工作底稿(见狯表1)应收账款项目合挥并数=合计数+抵销分录借贺方发生额-抵销分录贷方发刮生额=1000+0-10芪00=0应付账款项目忝合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方窠发生额=1000+0-1璐000=018/18坏账准备项拎目合并数=合计数+抵销分膛录贷方发生额-抵销分录借濮方发生额=5+0-5=0资产减值损失项目合并数=合计数+抵销分录借方发獒生额-抵销分录贷方发生额咱=5+0-5=0年:稿(内部应收账款:a+m=历1000+200)(蝼1)抵销分录借:坏账准备5(1000×5‰)
7、贷:未分配利润——年鏖初5借:应付账款12鹧00贷:应收账款12染00借:坏账准备1(门200×5‰)18/18贷:资奴产减值损失1(2)登哎记工作底稿(略)。年性:(内部应收账款:a+m骄-n=1000+200-饯100)(1)抵销分卣录:借:坏账准备6(钻1200×5‰)贷:逑未分配利润——年初6伥借:应付账款1100虞贷:应收账款1100抟借:资产减值损失(100融×5‰)贷:坏账准备18/18(2)登记工作底稿(略脍)二、个别资产负蛳债表不设置“坏账准备”项化目的情况(一)归肉纳类型(不再考虑收款企业巳没有计提坏账准备的情况)苒1.当年
8、发生当年编制合并报表时第一年:假梏设内部应收账款为a,计提咫坏账准备的比例为5‰,其冥抵销分录如下:借:应∮付账款a18/18贷:应收钵账款a×(1
