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1、内部应收账款与应付账款抵销分录的思考【摘要】在资产负债表上设置“坏账准备”项目与不设置“坏账准备”项目的情况下,母公司编制合并报表时,对于内部应收账款与应付账款项目相互抵销时的抵销分录存在着较大的差异性。本文就这一问题进行归纳总结,并结合实例分情况进行探析。 【关键词】合并报表;抵销分录;归纳总结 一、个别资产负债表上设置“坏账准备”项目的情况 (一)归纳类型 1.当年发生当年编制合并报表时 第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账准备的比例为5‰。 (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录有一笔。 借:应付账款a 贷:应收账款a
2、 (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有两笔。 1)借:应付账款a2)借:坏账准备a×5‰ 贷:应收账款a贷:资产减值损失a×5‰ 2.连续年度编制合并报表时 第二年:假设内部应收账款为a+m,计提坏账准备比例仍为5‰。 (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍为一笔。 借:应付账款a+m 贷:应收账款a+m (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。 1)借:坏账准备a×5‰ 贷:未分配利润——年初a×5‰ 2)借:应付账款a+m 贷:应收账款a+m 3)借:坏账准备m×5‰ 贷:资产减值损失m×5‰
3、 第三年:假设内部应收账款为a+m-n,计提坏账比例为5‰ (1)如果收款企业没有计提坏账准备,其抵销分录仍是一笔。 借:应付账款a+m-n 贷:应收账款a+m-n (2)如果收款企业计提了坏账准备,其抵销分录有三笔。 1)借:坏账准备(a+m)×5‰ 贷:未分配利润——年初(a+m)×5‰ 2)借:应付账款a+m-n 贷:应收账款a+m-n 3)借:资产减值损失n×5‰ 贷:坏账准备n×5‰ 第四年: (1)假设内部应收账款为a+m-n时,抵销分录有两笔。 1)借:坏账准备(a+m-n)×5‰ 贷:未分配利润——年初(a+m-
4、n)×5‰ 2)借:应付账款a+m-n 贷:应收账款a+m-n (2)假设内部应收账款为a+m-n+R时,抵销分录有三笔。 1)借:坏账准备(a+m-n)×5‰ 贷:未分配利润——年初(a+m-n)×5‰ 2)借:应付账款a+m-n+R 贷:应收账款a+m-n+R 3)借:坏账准备R×5‰ 贷:资产减值损失R×5‰ (3)假设内部应收账款为a+m-n-Q时,抵销分录有三笔。 1)借:坏账准备(a+m-n)×5‰ 贷:未分配利润——年初(a+m-n)×5‰ 2)借:应付账款a+m-n-Q 贷:应收账款a+m-n-Q 3)借:资产减
5、值损失Q×5‰ 贷:坏账准备Q×5‰ (二)实例分析 甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账准备金。要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账准备有关的抵销分录。 分析过程: 1.2
6、006年:(内部应收账款:a=1000) (1)抵销分录 借:应付账款1000 贷:应收账款1000 借:坏账准备5(1000×5‰) 贷:资产减值损失5 (2)登记工作底稿(见表1) 应收账款项目合并数=合计数+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=1000+0-1000=0 应付账款项目合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=1000+0-1000=0 坏账准备项目合并数=合计数+抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=5+0-5=0 资产减值损失项目合并数=合计数+抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=5+0-5
7、=0 1.2007年:(内部应收账款:a+m=1000+200) (1)抵销分录 借:坏账准备5(1000×5‰) 贷:未分配利润——年初5 借:应付账款1200 贷:应收账款1200 借:坏账准备1(200×5‰) 贷:资产减值损失1 (2)登记工作底稿(略)。 3.2008年:(内部应收账款:a+m-n=1000+200-100) (1)抵销分录: 借:坏账准备6(1200×5‰) 贷:未分配利润——年初6 借:应付账款1100 贷:应收账款1100 借:资产减值损失0.5(100×5‰) 贷:坏账准备0.5 (2)登
8、记工作底稿(略) 二、个别资产负债表不设置“坏
