基于中外比较会计师事务所转制需求研究

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1、基于中外比较会计师事务所转制需求研究【摘要】本文通过将我国会计师事务所组织形式的演变过程和英、美进行比较，认为由于经济发展水平和行业文化背景的差异，导致了现阶段我国部分会计师事务所在转制问题上态度不够积极。【关键词】会计师事务所；特殊的普通合伙制；需求一、会计师事务所转制的要求及现状2006年修订通过的《合伙企业法》规定：“以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。”2007年3月，深圳特区利用其利法优势，在《深圳经济特区注册会计师条例》中规定，会计师事

2、务所的组织形式为合伙会计师事务所，包括普通合伙会计师事务所和特殊的普通合伙会计师事务所，不再包括有限责任事务所，并要求现有的有限责任事务所逐步改制为合伙事务所。62007年11月，深圳市开始了首批特殊的普通合伙会计师事务所转制点，有50多家会计师事务所提出转制申请，经过选择，首批转制的事务所共14家。这批特殊的普通合伙会计师事务所的设立，为深圳市乃至全国注册会计师行业带来一股新的生机和活力。但现实的情况是，普通合伙事务所对于转为特殊普通合伙所态度积极踊跃，而有限责任事务所对于转制为特殊普通合伙事

3、务所意见不统一，兴趣不大。如今四年多的时间过去了，深圳市会计师事务所转制的情况如何呢？深圳市注册会计师协会网站2012年4月的信息显示，除31家分所外，深圳市有普通合伙会计师事务所205家，特殊的普通合伙会计师事务所13家，有限责任会计师事务所18家。可以看到，《深圳经济特区注册会计师条例》中明确禁止的有限责任事务所在深圳依然存在，转制在深圳仍有一定的阻力。2009年10月，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》提出，“要积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织

4、形式，大力推进特殊普通合伙制。”2010年7月，财政部印发《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》指出，“大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。”62010年开始的全国范围内的会计师事务所转制情况又如何呢？从2012年4月中国注册会计师协会网站上显示的信息看，行业排名前10位左右的大型会计师事务所已按照规定完成转制，但中型会计师事务所完成转制的仅有2家。这说明，大

5、多数中型事务所还在等待观望，犹豫不决，对转制还存在一定抵触情绪。二、英、美、中三国会计师事务所组织形式的演变过程1.英国：普通合伙制——有限责任制——有限责任合伙制19世纪中后期开始，注册会计师以会计师事务所方式执业，为树立一个权威而公正的职业地位，自然选择了承担无限连带责任的合伙制作为会计师事务所的组织形式。在其后的一百多年的中，合伙理念逐渐深入人心，对执业质量的提升与职业地位的建立均起到了重要作用。20世纪70年代后，随着法律诉讼的不断增多，涉及的赔偿金额不断增大，普通合伙制的无限连带责任风

6、险日益受到人们关注，逐步动摇了注册会计师对普通合伙制组织形式的看法，公司化改制进入人们的视野。1989年，英国修改了《公司法》，允许会计师事务所采取公司的组织形式。但是，会计师事务所对公司制改革并不积极。究其原因，是注册会计师行业对合伙价值取向的深刻认同，以公司形式经营会计师事务所带来的坏处远远大于规避风险、限制责任这一好处。能否在合伙与公司两种基本组织形式之间找到一条中间道路，既保留合伙组织形式的精髓，又为合伙人提供法律责任上的保护呢6？1996年，在普华、安永等会计师事务所的积极推动下，英国

7、泽西岛颁布了《有限责任合伙法》，许可英国的专业人士在泽西岛注册为有限责任合伙。2000年7月，英国议会通过了《有限责任合伙法》，它融合了合伙制和有限责任公司制各自的合理成分，摒弃了各自的不足。至2003年初，“四大”事务所在英国完成了有限责任合伙的转制工作。2.美国：普通合伙制——有限责任制美国作为注册会计师行业的成长地，早期的会计师事务所也是以普通合伙制为主要的组织形式。然而，20世纪80年代，美国房地产和能源价格的剧烈震荡，引发了全国性的银行和储贷机构的倒闭风潮，债权人在巨额损失得不到补偿的

8、情况下，转而起诉为这些金融机构提供审计服务的会计师事务所，致使无辜合伙人因而面临个人破产危机。普通合伙制中无限连带责任的公正性受到质疑，美国注册会计师行业开始寻求更好的法律保护方式。在众多组织形式中，有限责任合伙制以其最大程度地保留了“合伙“的精髓、立法程序简便、税务后果较轻等优势，博得了众多专业人士的青睐。至1996年，已有四十多个州为有限责任合伙制立法，随后有美国统一合伙法中增加了对有限责任合伙制的相关规定。目前，有限责任合伙制在美国被广泛应用于大规模的会计师事务所。3.中国：有限责任制——