注册会计师执业监管模式浅探

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1、注册会计师执业监管模式浅探 　　一、安然事件对美国注册会计师监管模式的影响 　　美国注册会计师协会（AICPA）自设立以来，一直扮演着双重角色：既是注册会计师合法权益的守护神，又是注册会计师执业行为的监管者。AICPA除了负责制定审计准则外，还负责制定职业道德和后续教育准则，并组织全国性统一考试。但注册会计师的执业资格由各州授予，对违规注册会计师的制裁也由各州负责，AICPA在这方面缺乏相应的权力。为了确保审计质量，美国实行的民间自律模式引入了同业互查（peerreview）机制。“五大”之一的德勤在对

2、安达信作了同业互查后，给安达信的审计质量开了“绿灯”。安然事件曝光后，德勤对安达信审计质量的评估报告已成为笑料。同业互查的有效性正受到学术界的广泛质疑。 　　针对安然事件及其他一些公司的的假账丑闻（如世界通信公司、施乐公司等），美国政府做出了积极的反应。2002年7月30日上午，美国总统布什签署了国会参众两院通过的公司改革法案《2002萨贝恩斯——奥克斯利法案》，从而使其正式成为法律。布什在谈到将根据此项法律建立新的注册会计师监管机构时强调：“该机构将为公共审计的诚信确立明晰的标准，将有权调查和惩处违法

3、违现者。审计事务所不再被允许提供产生利益冲突的咨询服务。”根据《2002萨贝恩斯—一奥克斯利法案》成立的注册会计师监管机构称作公众公司会计监管委员会（PublicCompanyAccountingOversightBoard），拥有调查和处罚权，负责监管公众公司审计，检查、调查和处罚执行公众公司审计的会计师事务所及相应注册会计师。同时，该委员会保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理。成立独立的公众公司会计监管委员会，是美国注册会计师监管体制最具历史性的重大改革，标志着美国注册会计师监管体制由行业自律为主

4、的时代步入到了政府监督下的独立监管为主的时代。 　　二、我国注册会计师执业监管的现状 　　（一）有关注册会计师法律责任的法律法规不完善。我国注册会计师的法律责任在不同法律规定之间存在矛盾。例如，《证券法》和《注册会计师法》强调的是工作程序与应承担法律责任之间的因果关系。按《证券法》与《注册会计师法》规定要求，只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果与实际情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任。然而《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易管理暂行条例》等法律中强调的是注册会计

5、师的工作结果与应承担法律责任之间的联系，因而按工作的实际结果与实际情况来判断注册会计师是否要承担法律责任。这些法律的不同规定，和相关的司法解释的不一致，使得实际司法判决不一，也不利于对注册会计师的监管。又如，注册会计师责任的认定问题，《注册会计师法》明确规定注册会计师仅就自身的“重大过失”和‘做意“行为对第三者承担法律责任；《刑法》中也明确提出了注册会计师要为”故意“和”重大过失“承担刑事责任。但是目前却无如何区分”普通过失“、”重大过失“和”故意“等的法律判断标准。 　　（二）中国注册会计师协会的地位

6、问题。中注协作为全国注册会计师的自律性组织，它的地位、权威和独立性直接影响注册会计师执业的独立性。然而目前中注协理事会的大部分成员（包括会长和副会长）都来自政府部门，而非审计职业界，中注协也一直接受财政部的领导和管理。因此，从严格意义上讲，中注协仅是一个半官方的组织，而非民间自律性组织，这使得中注协在许多情况下要作出独立决策殊非易事。同时，中注协又向各事务所及注册会计师收取会费，受经济利益的制约，往往不能从重从严处理造假者。这一切，均在很大程度上影响了整个注册会计师职业界独立性的发挥。 　　（三）注册会

7、计师在执业中难以保持真正的独立性。独立是注册会计师的灵魂，注册会计师唯有保持独立性，才有可能更加客观、公正，才能出具实际意义上的审计报告。但我国的注册会计师行业的独立性在实际工作中是难以保证的。20世纪80年代，中国恢复注册会计师制度，大部分会计师事务所由政府部门创办，并接受政府部门的管理。1988年中注协成立后试图将会计师事务所纳入自我管理轨道。但要从根本上改变中国会计师事务所与政府挂钩的现状，并不是一朝一夕的事。在实践中，各挂靠单位如财政部门、税务部门、行业主管部门等通常会利用手中的权力指定企业到所属

8、的会计师事务所接受审计，与此同时，注册会计师在作出审计判断、出具审计报告时，会受到主管部门的意愿所左右，审计的独立性受到严重破坏。90年代末本世纪初，会计师事务所和挂靠单位一律脱钩后，情况虽有改善，但影响尚难根本消除。 　　（四）行业管理混乱。具体表现为：（1）搞行业垄断、地区封锁。各会计师事务所各自利用与原挂靠的主管部门的关系，划分势力范围，争夺客户。还有的地方由行政部门发文指定事务所，结果导致各事务所之间矛盾重重，反过来