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1、现代风险导向审计下风险防范对策再思考摘要:文章从解析现代风险导向下审计风险的性质和其产生的主客观原因入手,揭示了其存在的必然性,分析了其构成的普遍性及在我国存在和发展的特殊性,最后着重从成本效益、风险基金、法律和制度的改革等角度革新地提出防范审计风险的思想、方法和对策。关键词:风险导向审计;审计风险;防范对策自资本的所有权和经营权分离后,由于信息的不对称性,审计服务成为社会的必然需求。通过审计能降低财务报表的信息风险,分散企业的营业风险,体现其社会价值。但所有者和其他信息需求者对审计的合理期望和审计业内期望一直存在着差距。审计期望差距产生的一个重要原因是由审计工作自产生以来一直存在的风险因素
2、制约形成的。如何防范和规避审计风险一直是注册会计师关注且亟待解决的问题。一、现代风险导向审计的涵义及特征现代风险审计将客户的经营风险植入本身的风险评价中,以系统观和战略观为指导思想立体地判定影响企业持续经营的因素,从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成控制因素等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平。9具体来说,现代风险导向审计主要具有以下特征:一是审计的中心是风险评估,通过建立审计风险模型将风险量化。二是风险评估结构化。既考虑了多方面的风险因素,又将其有机联系起来。三是审计测试程序个性化。针对风险不同的客户、不同的风险领域,采用个性化的审计程序对症下药。四是风险评估方式是间接
3、式的评估。从经营风险评估入手,一方面考虑持续经营性,另一方面要考虑其对审计风险的影响,从而更有效地发现财务报表潜在的重大错报。五是评估分析的复核多样化。即对非财务数据也要进行分析,充分借鉴现代管理分析工具。六是自上而下与自下而上相结合。宏观和微观相结合,两条线同时作战并相互印证,形成对客户的前后夹攻,提高了审计质量。七是审计证据重点向外部证据转移。二、现代风险导向审计下影响审计风险的主要因素(一)审计风险存在的外因1、法律因素。第一,法律规定的规范程度和保证度大小对审计风险的影响很大。有些法规交叉矛盾,造成事务所、注册会计师无所适从,容易导致审计风险。另外,有些事务所本身不按规定标准收费,竞
4、相压价,降低审计成本,扰乱市场秩序,也是导致审计风险发生的重要原因。第二,法律后果对注册会计师的威慑作用,也是会计师用以抵制管理层压力的武器。92、经济因素。第一,客观经济活动的复杂性影响审计风险。大量差错和虚假的会计资料掺杂及经济业务的种类和性质不断的多样化和复杂化,使得审计业务更具挑战性。第二,我国经济体制及与之配套的各种制度在变革,经济成份复杂,各种从业人员的素质有很大的差异,其处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革,以图私利的情况也时有发生。3、社会因素。第一,独立性影响注册会计师报告重大错报的主动性。会计师的报酬或利益与审计结果的相关性影响审计工作的独立性。第二,会计师抵制
5、管理层压力的能力是影响会计师报告重大错报的被动因素。会计师是否会屈服于管理层取决于被审计单位财务健康状况、错报问题的严重性、法律后果和会计师收入依赖程度。第三,由于体制等原因,形式多样的行政干预一定程度上影响了注册会计师工作。(二)审计风险存在的内因1、被审计单位因素。第一,被审单位经济活动的特点、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素也会对企业的经营风险产生影响,进而影响到审计风险。第二,企业内部控制有强有弱。内部控制系统不健全或存在薄弱环节的被审计单位,可能增加差错和舞弊的可能性,使得审计人员难以发现缺口而形成审计风险。92、审计方法因素。第一,现代审计方法本身有局限性。受审计成本效益
6、的制约,注册会计师在设计和执行审计程序时,往往会舍弃一些耗时费力的审计程序,这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行,从而使审计意见失真。第二,抽样审计中,由于技术条件的限制,对样本的选择更多地是依靠分析性程序和经验主观判断,导致重要的项目容易造成疏漏。3、注册会计师本身职业素质因素。第一,注册会计师业务素质离客观要求还有相当的距离。由于审计技能原因,对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题,导致风险产生。第二,受利益驱动的主观故意行为和由于疏忽大意且不去避免的主观放纵行为容易导致问题的发生。三、启示一是缺乏诚信的大环境、注册会计师行业的过度或不规范竞争、市场对高质量审计报
7、告需求的不足等方面提高了审计风险。二是缺乏衡量审计质量、审计费用支付的公认标准。三是信息使用者、管理层和注册会计师之间权力和义务配置的现行模式阻碍审计业务的良性发展。四是现行的研究结果仍未得出对注册会计师强制轮换、市场供求、法律责任等各方面因素与审计风险的简函数关系。五是关于审计风险的研究主要还是局限于影响会计师如实、到位报告的因素,缺乏对影响管理层编制报表和对会计师检查的因素分析。四、对审计风险防范对策的几
