现代风险导向审计应用的对策思考

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1、现代风险导向审计应用的对策思考与传统风险导向审计相比，它具有重心前移、风险评估重心转移、风险评估方式改变、风险评估结构化、审计人员专业知识结构改变、审计测试程序个性化、审计方法多样化、审计证据范围扩大化、审计证据外移化等特点。现代风险导向审计在发达国家的审计实践中得到广泛的应用。我国经济快速发展，为现代风险导向审计提供了土壤和可能性要求。作为审计业界和审计人员，努力掌握现代风险导向审计技术，并熟练应用，服务于经济发展的迫切要求，已经成为必须。　　　　一、现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别　　

2、　　(一)风险导向审计的定义差异　现代风险导向审计指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。传统风险导向审计指审计师以内部控制为导向，根据内部测试的结果，决定实质性测试的性质、时间和范围。　　(二)风险导向审计的理论依据差异　现代风险导向审计：主要引用战略管理理论、系统理论、舞弊动因理论、审计理论与系统观念，是一种全新的审计模式。它试图从企业的战略分析着手，通过战略系统分析、环节分析、剩余风

3、险分析、具体审计目标的分解、实质性测试的时间、范围和性质的确定的思路，将被审计客户会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密地结合起来。传统风险导向审计：是在制度基础审计方法下对于审计风险进行控制的一种观念，并不能成为一种基本审计方法。　　(三)风险导向审计的审计风险模型及对“风险”的认识差异　现代风险导向审计：审计风险=重大错报风险*检查风险，它在简化传统风险审计模型的基础上，扩大了审计风险的内含和外延。其中，重大错报风险包括认定层次风险和会计报表整体层次风险。风险评价也从了解客户战略经营环境、评估

4、经营风险和剩余风险人手。着重点是通过对整个企业的经营环境和经营过程的分析，将被审计单位置于社会经济体系中，分析其所面临的经营风险及对风险的控制措施，从而形成对会计报表的预期，根据预期对会计报表进行判断。现代风险导向审计对“风险”的认识除了包括会计报表项目本身的风险外，更多地考虑企业的经营风险，分析企业的经营风险成为控制会计报表风险的最重要手段。风险评估是对企业风险形成的各个过程进行控制。传统风险导向审计：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。有学者指出该模型中存在如下缺陷：固有风险概念内涵与外延

5、不一致，逻辑上不能一贯；把控制风险要素作为审计风险的乘积因子藏有隐退患；审计风险模型不是对财务报表整体上适用，不能用于财务报表整体，无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。传统风险导向审计对“风险”的认识仅是从会计的视角予以分析，大都只分析会计报表项目本身的固有风险和控制风险，并以此作业会计报表风险的评价基础，风险评估的重心在控制风险。　　(四)风险导向审计的审计程序差异　现代风险导向审计：遵循“自上而下”与“自下而上”相结合的逻辑结构，从整体上把握客户经营风险和审计风险。审计程序：一是风

6、险评估，包含战略分析即了解企业及环境。二是环节分析即在战略分析阶段识别的重大战略风险和重大交易类别分析后确定的关键环节，并对各环节的目标、环节的业务活动、与环节相关的信息流、环节中的风险、管理层对环节风险的控制举措、与特定风险相关的业绩计量等。根据前二项程序执行后的结果得出审计剩余风险，从而计划与实施实质性测试。此过程中审计人员要注意一个重要的问题，即在战略分析和环节分析后，如没有发现战略风险和环节风险，即不存在剩余风险时，是否要执行必要的实质性测试。根据审计准则的要求，必要的实质性测试是必须的。

7、三是制定审计计划。四是实施审计，其中包括控制测试、实质性测试程序、风险再评估及修改审计计划。现代风险导向审计特别强调对被审单位的战略系统分析、经营环节和剩余风险分析，以及风险评估程序及其对审计程序的指导作用；特别强调具体审计测试个性化。传统风险导向审计：并没有跳出制度导向审计的基本思路——基于内部控制的审计思路，虽然开始考虑企业的经营风险，但对其处理相当简单。审计程序一般还是遵循从了解企业概况和内部控制人手，通过审前调查的控制测试和实质性测试得出审计意见和建议。审计程序主要分制定审计项目计划、准备

8、阶段、实施阶段和报告阶段四个步骤。审计程序存在标准化倾向。　　(五)风险导向审计的审计导向、分析方法和审计证据差异　现代风险导向审计：是以被审计单位的经营风险为导向，根据对经营风险的评估及随后各步骤的测试形成对会计报表的预期，从而执行相应的实质性审计程序；它的分析方法是以经营风险为基础，采用“自上而下”与“自下而上”相结合的思路；审计证据内涵扩大，包括企业及其环境的证据、外部审计证据增加。传统风险导向审计：是以内部控制为导向，根据内部控制测试结果，决定实质性测试的内容、时间、范围和