初实务第一章资产

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第一章资产资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。三个特征：1、过去的交易或事项形成的（过去）2、拥有或控制（现在）经营租出（J）一-拥有经营租入（X）融资租入（J）--控制融资租出（义）3、预期会带来经济利益（将来）盘亏的存货（X）报废的设备（X）维修中的固定资产（J）【例题・单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）oA.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。第一节货币资金

1包括:库存现金、银行存款、其他货币资金一、库存现金1、账实相符（财产清查的需要）现金日记账一库存现金实有数（每日）注意：库存现金总账（X）一库存现金实有数2、账账相符（编制报表的需要）现金日记账一库存现金总账3、现金清查待处理财产损溢（资产类）审批前：盘亏母茶rrTirm审批后：转销盘盈转销盘亏此账户月末结平不得留有余额（编制报表的要求）步骤：1、审批前（调账）①账实相符②如实记录盘盈盘亏2、审批后（处理）转销盘盈盘亏，方法为与审批前同金额反方向（1）现金溢余（长款）如：账1000元实1200元

2审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入一无法查明原因其他应付款一查得出原因（1）现金短缺（短款）如：账1000元实800元审批前：借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后：借：其他应收款一出纳赔偿管理费用f无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款1、账实相符（财产清查的需要）银行存款日记账一银行对账单（实）（每月）注意：银行存款总账（X）f银行对账单2、账账相符（编制报表的需要）银行存款日记账一银行存款总账3、银行存款余额调节表的编制，企收银未收（企〉银）银行未达＜、企付银未付（企〈银）

3，银收企未收（银〉企）企业未达Y一银付企未付（银〈企）给出具体经济业务，要能判断哪方的余额大于或小另一方的余额【教材例1-11甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（企收银未收）（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（企付银未付）（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（银收企未收）（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（银付企未付）银行存款余额调节表单位：元

4项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对,如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2］通过银行存款余额调节表，调节后相等的存款余额为企业可以动用的银行存款实有数。三、其他货币资金1、其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（注意：没有商业汇票）【例题・2010多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有

5()oA,企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D,企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。2、其他货币资金的核算甲乙丙/X价1000+税170购进销售价2000+税340IIII乙：原材料成本进项税额乙：主营业务收入销项税额乙应纳增值税二销项-进项=340-170=170增值税：收：340支：170+170=340，乙并未承担增值税，进项不能计入成本，销项也不能计入收入见教材P5例1-2

6第二节应收及预付款项一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。提示：与其他货币资金中的银行汇票存款及银行本票存款相区别。1.取得应收票据和收回到期票款教材P10例1-72.应收票据的转让教材P10例1-83.应收票据的贴现票面金额100万贴现息10万▲▲▲6月1日（出票）7月1日（贴现）12月1日（到期）借:银行存款90财务费用10贷:应收票据100支票:转账支票一“银行存款”r银行汇票一“其他货币资金”票据<汇票Y、商业汇票一“应收（付）票据”

7I本票：银行本票一“其他货币资金”二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。「价款应收账款J销项税、代垫费用1、应收账款的核算教材P11例1-92、收收核算⑴不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。（判断题题型）⑵单独设置“预收账款”科目的企业例：A公司向B公司销售商品一批，据合同预收订金10万，月末，向B公司发货，开出增值税专用发票价款30万，增值税5.1万，次月初收到B公司支付的余款。A公司账务处理如下：①预收借：银行存款10贷：预收账款10预收账款②应收借：预收账款35.135.110贷：主营业务收入3025.1应交税费一应交增值税（销项税额）5.1③补收借:银行存款25.1

8贷：预收账款25.1「应收账款（资产）销售业务Y一预收账款（负债）资产负债表列报：（资产）应收账款项目二（应收账款+预收账款）明细账借余-坏账准备（负债）预收款项项目二（应收账款+预收账款）明细账贷余应收账款-D预收账款-E1015252三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。1、付付核算⑴预付款项情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（判断题题型）

9⑵单独设置“预付账款”科目的企业【教材例题171】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时借：预付账款一乙25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000应交税费一应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款一乙58500补付：预付账款一乙借：预付账款一乙335002500058500贷：银行存款3350033500r应付账款（负债）购货业务YI预付账款（资产）

10资产负债表列报：（负债）应付账款项目二（应付账款+预付账款）明细账贷余应付账款-A预付账款-B6102846（资产）预付款项项目二（应付账款+预付账款）明细账借余-坏账准备应付账款-C853预付账款-D四、其他应收款（一）其他应收款的内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应收的经营出租固定资产的租金；4.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；（若为存入保证金，如收取包装物押金，则为“其他应付款”）6.其他各种应收、暂付款项。

11【多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A,应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的核算教材P13例172至例1-16五、应收款项的减值（-）应收款项的减值损失的确认2012年12月31日预计2年后现金流量98万（预计未来现金流量）98万12012.12.312010年12月31日应收账款账面价值：100万95万（预计未来现金流量现值）J2010.12.31应收账款减值：应收账款账面价值：100万＞预计未来现金流量现值95万

12企业应当在资产负债表日（期末）对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。+应收账款-1坏账准备+1005应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备（报表数）=100-5=95（万）坏账:无法收回或收回的可能性极小的应收款项坏账损失:收不回来的款项造成的损失坏账准备:为可能收不回来的款项预先提取的坏账准备金坏账准备的计提范围：1.应收账款2.应收票据3.预付账款4.应收股利5.应收利息6.其他应收款7.长期应收款【例题・2010多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据

13C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。确定应收账款减值的方法：1.直接转销法（新准则下,企业不得使用此方法）2,备抵法（准备抵减）资产负债表日应收账款赚面价值预计未来现金流量现值减值-坏账准备++资产减值损失-借贷余借贷余2009.12.311009555贷55借52010.12.311501302015贷2015借202011.12.31120112812贷812借82012.6.30发生66贷2核算四步曲：①计提坏账准备（会引起应收账款账面价值发生变化）②转销坏账准备（不会引起应收账款账面价值发生变化）③收回已转销的坏账（会引起应收账款账面价值发生变化）

14④转回坏账准备（会引起应收账款账面价值发生变化）坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备二当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。【教材例178】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：计提坏账准备借：资产减值损失一计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000【教材例1-191甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：转销坏账准备借：坏账准备30000贷：应收账款30000【教材例1-20］承【教材例1-18］和【教材例1-19］,假设甲公司2009

15年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000(100000-30000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000(120000-70000)元。甲公司应编制如下会计分录:计提坏账准备借：资产减值损失一计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000坏账准备100000(2009.1.1)(09年坏账)3000050000(2009年计提)120000(2009.12.31)【教材例1-21］甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：收回已转销的坏账借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000

1620000成.借：银行存款贷：坏账准备20000例（增加）2010年年末，甲公司应收乙公司账款余额为800000元，经减值测试，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提80000元坏账准备。2010年末应编制如下会计分录：转回坏账准备借：坏账准备60000贷：资产减值损失60000坏账准备（09年坏账）30000100000（2009.1.1）50000（2009年计提）（2010年转回）60000120000（2009.12.31）20000（收回已转销的坏账）80000（2010.12.31）【例题・2010单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

17A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题-2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例题•单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元,2010年6月30日计提坏账准备150万元,2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年

1812月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。A.300B.100C.250D.0【答案】B【解析】应计提的坏账准备二(1200-150)-950=100(万元)。【例题•多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”科目。例：甲公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%(1)该企业从2007年开始提取坏账准备,该年末应收账款余额为20(2)2008年年末应收账款余额为24万，当年未发生坏账损失

19(2)2009年4月，确认发生一笔坏账,金额为1.5万(3)2009年年末应收账款余额为22万(4)2010年6月，上述坏账又收回1万(5)2010年年末应收账款余额为25万编制相关会计分录如下：(1)计提坏账准备5%应收账款借:资产减值损失11-07年末20贷:坏账准备10.2⑵计提1.2-08年末24借:资产减值损失0.21.5贷:坏账准备0.21.4⑶转销1.1-09年末22借:坏账准备1.51贷:应收账款1.50.85(4)计提1.25―10年末25借:资产减值损失1.4贷:坏账准备1.4⑸收回已转销的坏账借:应收账款1贷:坏账准备1⑸转回

20借:坏账准备0.85贷：资产减值损失0.85第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的科目设置「交易性金融资产一成本:取得时的公允价值账面价-交易性金融资产一公允价值变动:持有期间公允价值变动的差额「公允价值变动损益:持有期间公允价值变动带来的损收入类，益（未实现的收益和损失）〈投资收益：已实现的收益和损失三、交易性金融资产的账务处理（-）取得1.取得时的公允价值计入成本2.股票：若股价中垫付的股利一应收股利、＞不计入成本

21债券：若买价中垫付的利息一应收利息,应收股利，人>•••►宣告日购买日支付日6月1日6月207月1日3.取得时的相关交易费用冲减投资收益，不计入成本教材P17例1-22【例题-2009判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】X【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题・2007单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值二2830-126=2704（万元）。

22（-）持有期间投资收益确认的时点：1.股票的现金股利，被投资方宣告发放时2.债券的利息，资产负债表日投资方自行计算时教材P17例1-23（三）期末计量资产负债表日（期末），将交易性金融资产账面价值调整为公允价值，差额计入当期损益。教材P17例1-24【例题•单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益=1050-200X5=50（万元）。

23(四)处置结平交易性金融资产的相关账户，确认投资收益(方法：画T字账)教材P17例1-25【例题2008计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金——存出投资款1000贷：银行存款1000(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8

24元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产——成本800投资收益2贷：其他货币资金——存出投资款802(1)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30(800-100X7.7)贷：交易性金融资产——公允价值变动30(2)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。借：交易性金融资产——公允价值变动40(8.1X100-7.7X100)贷：公允价值变动损益40(3)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款825交一成本贷：交易性金融资产一成本800800一公允价值变动10交一公允投资收益154030借：公允价值变动损益1010贷：投资收益10公允价值变动损益3040

25【例题・2009单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000X4%+2=25（万元）。【例题・2011单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】借：银行存款3000贷：交易性金融资产一成本2500

26一公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益300贷：投资收益300应确认的投资收益=200+300=500【例题•多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有().，A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】AB【解析】C选项应冲减投资收益；D选项应计入交易性金融资产的贷方。第四节存货一、存货概述(-)存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值

27易耗品、委托加工物资等。存货不包括:①计划购买的原材料、商品等②工程物资③代为保管的原材料、商品等④盘亏、毁损的存货⑤已作为固定资产管理的物资（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。总则：1.存货的采购成本（存货到达仓库前的合理支出）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税等价内税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费（注意：不是入库后的仓储费）、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的

28挑选整理费用等。【例题•判断题】企业购买原材料办理银行承兑汇票的手续费应计入材料的采购成本。（）【答案】错【解析】应计入财务费用【例题•单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。A.30000B.32000C.32200D.32700【答案】C【解析】甲材料的入账价值二600X50+2000+200=32200（元）。【例题•多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A.买价B.运杂费C.运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用【答案】ABCD【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合

29理损耗，入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。，计入采购成本一库存商品r已销一主营业务成本商业企业的进货费用《先归集,I未销一库存商品I金额较小的一销售费用【例题・2009判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）【答案】V2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

30【例题•多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有()OA.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本,委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。2.存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（管理费用），但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。细则：存货的成本，实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价（不含一般纳税人的增值税进项税）、运杂费（包括运输费（注意：一般纳税人支付的运输费可按7%抵扣，实

31际计入存货成本的应为93%,但题目中如未指明可抵扣的，不要自行计算）、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费（如价内税等）和其他费用。【例题・2008单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元,运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】D【解析】该批材料入库的实际单位成本=（2060X50+3500+620）/（2060-60）=53.56（元/公斤）。【例题•单选题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件,每件买价为1000元，增值税率为17%,发生运费2000元（按照7%抵扣增值税），保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（）元。A.1134.5B.1200C.1059.38D,1027.6【答案】C【解析】该材料的入账成本

32=1000X100+2000X93%+400+500=102760（元）；材料的单位成本=1027604-97=1059.38（元）。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。⑶委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（如：采购人员的差旅费用计入管理费用）【例题•多选题】外购存货的采购成本不包括（）。

33A.购买存货发生的消费税、资源税、进口关税B,购买存货发生的增值税C.不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额D.入库前的整理挑选费E.运输途中合理损耗F.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用G.采购人员差旅费、专设采购机构的经费H.非正常消耗的直接材料费I.工程而储备的各种材料【答案】BFGHI（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业的存货，可以按计划成本核算，也可以按实际成本核算。如采用计划成本核算（可考核供应部门的业绩，如长期超支，则说明计划执行情况不好），存货入库和发出环节均用计划成本，会计期末应调整为实际成本。如采用实际成本核算，存货入库和发出环节均用实际成本，由于每次采购价格或是加工成本可能不相同，则入库的实际成本也不相同，因此在发出时应采用合理的方式来确定发出存货的成本，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1.个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。

34教材P22表1-3个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大，适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。1.先进先出法▲先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。教材P23表1-4先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（判断）【例题•单选题】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下,将会使企业的（）。

35A.期末存货升高，当期利润减少B.期末存货升高，当期利润增加C.期末存货降低，当期利润增加D.期末存货降低，当期利润减少【答案】B【例题・2010单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】发出材料成本=200X300+300X310=153000（元）。【例题•单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。（2008年）

36A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100（公斤）,剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100X

37110=11000（元）。3.月末一次加权平均法。▲（何时算？月末算。算几次？算一次。怎么算？算均价。）是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本（均价）二总成本总数量（记住）总：期初+本期▲本月发出存货成本二本月发出存货的数量*均价本月结存存货成本=本月结存存货的数量*均价二期初结存成本+本期入库成本-本期发出成本教材P24例1-28采用月末一次加权平均法，计算简单，简化了成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于日常管理与控制。【例题・2007单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存金额为（）元。

38A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C【解析】先计算全月一次加权平均单价二[200X100+300X110]/[200+300]=106,再计算月末库存材料的数量200+300—400=100（公斤），甲材料的库存金额=100X106=10600（元）。3.移动加权平均法。（弥补了月末一次加权平均法的不足，每次入库都要算一次均价，算法与月末一次加权平均法相同）是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：库存原有存货本次进货存货单位成本二的实际成本+的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货的成本=本次发出存货的数量义本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X本月月末存货单位成

39本教材P25例1-29二、原材料采购时入库时发出时实际成本法实际价实际价实际价（四种计价方法）计划成本法实际价计划价先按计划价发出，后调整为实际价（-）采用实际成本核算核算原则：按实际成本入库，按先进先出等四种方法确定发出的实际成本。1.科目设置在途物资原材料尚未入库的入库转出的—一►入库的发出的实际成本实际成本实际成本实际成本2.账务处理（1）购入材料①货到单到（教材P26例1-30）

40②单到货未到（教材P27例1-331-34）③货到款未付（教材P27例1-35）④货到单未到（教材P27例1-36）注：暂估入账,只估买价，不估增值税。下月初无论收到账单与否都应先冲回暂估价,当月收到账单时再入账。⑤款已预付，货未入库（教材P28例1-371-381-39）【教材例1-38］根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料,已验收入库，向该钢厂预付100000元货款的80%,计80000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：预付借：预付账款80000贷：银行存款80000【教材例1-39】承【教材例1-38】，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：应付借：原材料——J材料103000应交税费一应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款120000补付借：预付账款40000贷：银行存款40000⑵发出材料按个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法确定发出材料的实际成本以及结存材料的实际成本。计价方法一经确定，

41不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。教材P29例1-40【例题・2011单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为()元。A.18500B.18600C.19000D,20000【答案】B【解析】材料单价二(200*40+400*35+400*38)/(200+400+400)=37.2元/件，3月份发出甲材料成本=37.2*500=18600元发出材料按不同的领料部门计入不同的成本费用中，分录如下:借:生产成本——基本生产成本(基本生产车间领料)——辅助生产成本(辅助生产车间领料)制造费用（车间管理部门领料）管理费用（行政管理部门领料）贷：原材料

42（-）采用计划成本核算▲核算原则：入库、发出均按计划成本，月末调整为实际成本。1.科目设置材料采购原材料尚未入库入库转出入库发出实际成本实际成本计划成本计划成本借材料成本差异贷入库时的超支差入库时的节约差发出时转出的节约差发出时转出的超支差（超支差节约差入库时带来，发出时带走）提示：计划成本法下，即使材料直接验收入库，也应先通过“材料成本差异”核算实际成本，再通过“原材料”核算入库的计划成本。2.账务处理（1）购入材料①单到货未到（教材P31例1-45）

43②货到单未到（教材P31例1-47）（注：暂估入账时按计划成本入库，只估应付账款，不估增值税，下月初无论收到账单与否都应先冲回暂估价，当月收到账单后再入账）③货到单到【教材例1-441甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购3000000应交税费一一应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000【教材例1-48改编】，月末甲公司本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库L材料计划成本3200000o甲公司应编制如下会计分录：32000003000000200000（节约差）借：原材料——L材料贷：材料采购材料成本差异——L材料（2）发出材料①月末，先按计划成本发出【教材例1-491甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计分录:借：生产成本-——基本生产车间2000000

44——辅助生产车间600000制造费用250000管理费用50000贷：原材料一-L材料2900000②再算材料成本差异率总差异材料成本差异率二上上一总计划成本（记住）总：期初+本期超支为+,节约为-发出材料应负担的材料成本差异二发出材料的计划成本*差异率注：发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在年末一次计算。（否则会导致每月的成本不真实）若：材料成本差异率=-3%说明：实际成本在每100元的计划成本的基础上都节约了3元，即：实际成本为计划成本的97%若：材料成本差异率=5%说明：实际成本在每100元的计划成本的基础上都超支了5元，即：实际成本为计划成本的105%【教材例1-50］承【教材例1-44］和【教材例1-49］,甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支30740元;当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元,则：材料成本差异率二(30740-200000)/(1000000+3200000)X100%=-4.

4503%③结转发出材料的成本差异，将计划成本调整为实际成本。甲公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异——L材料116870贷：生产成本——基本生产车间80600——辅助生产车间24180制造费用10075管理费用2015【例题计算题】A公司为一般纳税人，增值税率17%,材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额30万元(借方余额)；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：(1)5日购进材料100公斤，价款510万元、进项税额86.7万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

46借：材料采购515(510+5)应交税费——应交增值税(进项税额)86.7贷：银行存款601.7借：原材料500(100X5)材料成本差异15(超支差)贷：材料米购515(1)30日，根据领料凭证汇总表，共领用220公斤，其中产品生产耗用200公斤，车间一般耗用20公斤。借：生产成本1000(200X5)制造费用100(20X5)贷：原材料1100(2)30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率=(30+15)/(980+500)X100%=3%借：生产成本30(1000X3%)制造费用3(100X3%)贷：材料成本差异33(1100X3%)【例题・2010单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。A.88B.96D.112C.100

47【答案】A【解析】材料成本差异率二(-20-10)/(130+120)=-12%当月领用材料的实际成本=100*(1-12%)=88(万元)。【例题.2009单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为()万元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)X100%=0.25%,2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)X(1+0.25%)=802(万元)。【例题.2008判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。()【答案】V【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。

48【例题.2007单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为“0万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万兀。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15【答案】A【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%当月领用材料应负担的材料成本差异=100*5%=5(超支)。【例题・单选题】企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，计划成本为200元/吨，“材料成本差异”账户的贷方余额为2000元，本月以210元/吨购入甲种原材料51吨，入库时发现合理损耗1吨，支付增值税1820.7元，支付运杂费290元，则本期甲种原材料成本差异率为（）。A.1%B.5%C.-5%D.4%【答案】C【解析】月初：计划成本=50*200=10000（元）节约差：2000元

49本月购入：计划成本;（51-1）*200=10000（元）实际成本二210X51吨+290=11000（元）超支差：1000元材料成本差异率二（-2000+1000）/10000+10000=-5%三、包装物（周转材料）（-）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（计入生产成本）；2.随同商品出售而不单独计价的包装物（计入销售费用）；3.随同商品出售单独计价的包装物（其他业成本）；4.出租或出借给购买单位使用的包装物（出租计入其他业务成本，出借计入销售费用）（二）包装物的账务处理注：多次使用的包装物应当根据使用次数分次摊销。教材P32例1-51〜例1-52四、低值易耗品（周转材料）（-）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分

50为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（-）低值易耗品的账务处理低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。教材P34例1-54五、委托加工物资▲委托加工是指委托方提供主要的原材料，受托方只收取加工费，委托加工完毕后其加工的物资由委托方收回。若委托加工的物资为消费税税目下的应税消费品，则受托方还应代收代缴消费税。AB（受托方）（委托方）A支：原材料收：加工费加工费消费税运杂费消费税委托方支付的加工费中其进项税可抵扣，不计入委托加工成本「①收回后用于连续生产的，消费税可抵扣委托方支付的消费税不计入委托加工成本Y

51②收回后直接用于销售的，消费税不能抵扣，要I计入委托加工成本委托加工物资可以采用实际成本也可以采用计划成本或售价进行核算。如采用计划成本核算的，发出材料或半成品时就要将计划成本调整为实际成本，而不是在月末。此业务应设置“委托加工物资”科目，核算委托加工的实际成本，包括消耗的材料、加工费、往返的运输费、不能抵扣的消费税等。教材P35例1-551-561-57【教材例1-58］甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%o应作如下会计分录：借：委托加工物资5820000材料成本差异180000贷：原材料6000000（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费一应交消费税660000

52一应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款800400若其他条件不变，该商品收回后直接用于销售，则消费税不可抵扣，分录为：借：委托加工物资(120000+660000)780000应交税费一应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款800400（1）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。借：委托加工物资10000贷：银行存款10000

53（1）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品（原材料）6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000【例题・2009单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216（万元）。【例题・2008单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）OA.发出材料的实际成本C.支付给受托方的增值税B.支付给受托方的加工费D.受托方代收代缴的消费税

54【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。【例题・2010单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。A.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资264贷：银行存款200应交税费64【答案】B【解析】收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。

55六、库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的商品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。【例题・2009判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（）【答案】X库存商品可用实际成本核算，也可用计划成本核算。工业企业：生产入库销售C主营业务收入30万料工费一＞生产成本一＞库存商品一120万20万20万L主营业务成本20万教材P37例1-591-60商业企业：购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已售商品的销售成本调整为实际成本。

56商品流通企业发出的库存商品可以采用毛利率法和售价金额法核算。1.毛利率法（适用于商业批发企业）▲毛利率:销售毛利/销售净额销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利二销售净额*毛利率销售成本:销售净额-销售毛利期末存货成本二期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本若:毛利率=20%,说明:每100元的销售额中有20元是毛利，则80元是成本教材P38例1-61【例题・单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为30%,本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为2700元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C【解析】销售毛利=2700X30%=810（万元）2月末存货成本=1200+2800-（2700-810）=2110（万元）。

57【例题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%,5月1日该存货成本1800万元，5月购入该存货成本4200万元，销售商品收入4500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（）万元。A.3165B.2850C.1950D.3300【答案】A【解析】销售毛利=（4500-450）X30%=1215销售成本=（4500-450）7215=28355月末该存货结存成本=1800+4200—2835=3165（万元）2.售价金额法（适用于商业零售企业）▲商品进销差价率--总差价利润—总:期初+本期总售价总售价若:商品进销差价率=20%说明：每100元售价中有20元的利润，则，还有80元是成本.本期商品的利润二本期商品销售收入*商品进销差价率本期销售商品的成本二本期商品销售收入-本期销售商品的利润【例题・2008单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核

58算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】商品进销差价率=((46-30)+(54-40))/(46+54)X100%=30%；销售商品应该结转的实际成本=80X(1—30%)=56(万元)。【例题-2007判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()【答案】X【解析】本期商品销售收入乘以商品进销差价率应该是销售利润，而不是期末结存商品的实际成本。七、存货清查待处理财产损溢（资产类）审批前：盘亏（毁损）用"及Jrmrm审批后：转销盘盈转销盘亏企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本

59科目应无余额。（编制报表的要求）步骤：1、审批前（调账）①账实相符②如实记录盘盈盘亏2、审批后（处理）转销盘盈盘亏，方法为与审批前同金额反方向（―）存货盘盈审批前：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢贷：管理费用提示：存货盘盈，不问原因，审批后冲减管理费用教材P39例1-63（-）存货盘亏审批前：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存冏品审批后：借：原材料（残料入库）管理费用（管理不善、一般经营损失）其他应收款（有人赔）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢教材P40例1-641-651-66

60【例题・单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（）oA.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出一非常损失”科目。八、存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本二存货的账面余额（注意：不是账面价值）二原材料/库存商品/周转材料土材料成本差异（+超支-节约）可变现净值;市场售价-进一步加工成本-与销售有关的税金费用资产负债表日：成本100万,可变现净值90万,说明存货减值了，应计提存货跌价准备计提：借:资产减值损失

61贷:存货跌价准备【例题2010多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。A.存货应按照成本进行初始计量B,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD例:A公司为一般纳税人，2011年1月10日购入原材料价款100万元，并于资产负债表日对存货做了减值测试，2011年6月30日出售该材料,售价96万元。以上款项均通过银行收付.日期成本可变现净值是否减值减值多少是否转回①2011.1.10100100否\\②2011.1.31100110否\\(3)2011.2.2810090是10\@2011.3.31100120否\10@2011.4.3010095是5\@2011.5.3110098是23©2011.6.3010096\\转销2万

62分录如下:①借:原材料100应交税费一应交增值税（进项税额）17贷:银行存款“7②不做账③计提：借:资产减值损失10贷:存货跌价准备10④转回借：存货跌价准备10贷：资产减值损失10⑤计提：借:资产减值损失5贷:存货跌价准备5⑥转回：借:存货跌价准备3贷：资产减值损失⑦出售：确认收入：借:银行存款112.32贷:其他业务收入96应交税费一应交增值税（销项税额）16.32确认成本：借:其他业务成本98存货跌价准备2贷:原材料100存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

63以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【改编教材例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失一计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000若1.假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录：

64借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备150002009年7月1日，出售A材料,结转成本时借:其他业务成本95000存货跌价准备存货跌价准备50001500020000贷:原材料一A材料1000005000若2.假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为130000元，应将存货跌价准备全部转回借:存货跌价准备20000存货跌价准备贷：资产减值损失2000020000（只能在已计提的存货跌价准备的金额内转回，存货跌价准备账户最多结平,不应出现借方余额.）【例题・2007单选题】某企业20X7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20X7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.-10B.0C.10D.12

65【答案】D【解析】20X7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备二100-88=12（万元）。【例题・单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。A.0B.4C.10D.6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+（36-30）=10（万元）。【例题・2011多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）OA.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货减值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

66【答案】ABCD第五节长期股权投资（子公司：控制一成本法、合营公司：共同控制一权益法I长期股权投资股权投资,营公司：重大影响一权益法产报价且公允价值不能可靠计量一成本y其他，（三无）「近期出售:交易性金融资产有报价或公允价值能可靠计量,嘱有意图不明确：可供出售金融资产长期股权投资的核算方法:一是成本法,二是权益法三无重大影响共同控制控制_A入入'v▼、Ir成本法20%权益法50%成本法（成本法在两边,权益法在中间）一、成本法范围：长投＞50%或长投＜20%核算原则：投资方不关注被投资方的盈亏，只关注被投资方的分红，并确认投资收益（-）取得

67①初始成本=买价+相关税费等（区别于交易性金融资产）②买价中垫付的股利，计入应收股利，不计入成本教材P43例1-681-69（-）持有期间①被投资方宣告现金股利一投资方确认投资收益（不影响长投账面价值）②被投资方宣告股票股利一投资方不做账（不影响长投账面价值）③被投资方实现净利润或亏损一投资方不做账（不影响长投账面价值）④长投发生减值一计提长投减值准备（影响长投账面价值）结论：成本法下，长投在持有期间除非发生减值，否则其他事项不会导致长投账面价值发生变化。教材P44例1-70【例题・判断题】长期股权投资按成本法核算，收到受资企业宣告发放的现金股利，应冲减投资成本。（）【答案】X【例题-2009多选题】采用成本法核算长期股权投资，下列中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

68C,被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润【答案】BCD（三）处置①相关税费，冲减投资收益②结平长投，长投减值准备等账户，确认投资收益（方法：画T字账）教材P44例1-71【例题・2010单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万7Lo

69A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】A【解析】成本法下，长投在持有期间除非发生减值，否则其他事项不会导致长投账面价值发生变化。【例题•2008单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%,另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。A.1000B.1195C.1200D.1205【答案】D【解析】长期股权投资的账面余额=1200+5=1205（万元）【例题・单选题】甲公司2008年5月1日自二级股票市场购得乙公司10%的股份准备长期持有，不具有重大影响，2008年乙公司实现净利润900万元，2009年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2009年乙公司实现净利润800万元，则2009年宣告分红时甲公司应确认的投资收益为（）万元。

70A.20B.40C.45D.25【答案】C【解析】成本法下，投资方只关注被投资方分红，不关注被投资方实现净利润。二、权益法范围：20%W长投W50%核算原则：投资方确认投资收益的时点是被投资方实现净利润时,而不是被投资方宣告分红时，且长投的账面价值按持股比例追随被投资方的所有者权益。（-）取得为反映取得时的初始成本，应设置“长期股权投资一成本”①初始成本=买价+相关税费等a.初始成本,应享有的份额60万50万（取较大的入账）借：长投一成本60贷：银行存款60b.初始成本〈应享有的份额60万70万（取较大的入账）借：长投一成本70贷：银行存款60

71营业外收入10②买价中垫付的股利，计入应收股利，不计入成本教材P45例1-72【例题-2008判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）【答案】X【解析】教材P45（―）原文【例题・2009单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C解析】初始成本=2000+20=2020万所占份额=12000*30%=3600万其差额

72=3600-2020=1580万，应计入营业外收入,影响利润。（-）持有期间权益法下，长投的账面价值随被投资方所有者权益的变动而变动，为了核算这种账面价值的变化，可在长期股权投资下设置“其他权益变动”和“损益调整”等明细科目。被投资方投资方（所有者权益）（长投）实收资本］＞资本变动►长投一其他权益变动资本公积,盈余公积、＞留存收益变动一长投一损益调整未分配利润，

73实现净利润未分配利润t长投一损益调整t投资收益t影响长投账面价值宣告现金股利上未分配利润1长投一损益调整1应收股利t宣告股票股利不做账不做账不影响长投账面价值提取盈余公积未分配利润1盈余公积t留存收益未变不做账可供出售金融资产公允价值变动资本公积t或1长投一其他权益变动t或1资本公积t或1影响长投账面价值持有期间长投发生减值，计提长投减值准备被投资方投资方【例题•2008多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。

74【例题-2011多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利【参考答案】ABD【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加，宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动，不影响长期股权投资账面价值。教材P46例1-731-74【例题・2011单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时,乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1590B.1598C.1608D.1698

75【参考答案】D【解析】权益法下，初始取得时，长投初始成本大于应享有被投资单位可辨认净资产价值份额（5000*30%=1500）,不调整长投入账价值借：长期股权投资一成本1608贷：银行存款16082010年被投资单位实现净利润300万借：长期股权投资一损益调整90贷：投资收益90长投账面价值608+90=1698（三）处置结平长投、资本公积、长投减值准备等相关账户，确认投资收益（方法：画T字账）教材P46例1-75【例题•计算题】①A公司出资300万，B公司出资700万，共同设立C公司②第一年末，C公司亏损200万③第二年末，C公司盈利400万④第三年3月份，C公司宣告发放现金股利50万，于当年4月份发放⑤第三年6月份，C公司可供出售金融资产公允价值增加了100万⑥第三年12月份，出售C公司，售价800万

76分别编制A、B公司分录1.A公司300/1000=30%权益法①借:长投-成本300长投-成本贷:银行存款300300②借:投资收益60(200*30%)贷:长投-损益调整60③借:长投-损益调整120贷:投资收益120(400*30%)④借:应收股利15(50*30%)长投-损益调整贷:长投-损益调整1560I120借:银行存款1515贷:应收股利15I45⑤借:长投-其他权益变动30(100*30%)长投-其他权益变动贷:资本公积-其他资本公积30F5⑥借:银行存款240(800*30%)资本公积投资收益13530

77贷:长投-成本300-损益调整45-其他权益变动30借:资本公积-其他资本公积30贷:投资收益302.B公司：700/1000=70%成本法①借:长投700贷:银行存款700②不做账③不做账④借：应收股利35(50*70%)贷:投资收益35⑤不做分录⑥借:银行存款560(800*70%)投资收益140贷:长投700【例题・单选题】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额应计入()。A.资本公积B.盈余公积C.投资收益D.营业外收入【答案】C【例题・多选题】按企业会计准则规定，下列项目中，不应计入“投资

78收益”科目的有（）。A.成本法核算的被投资企业发生盈利B,持有的交易性金融资产确认的股利C.权益法下，被投资企业宣告发放现金股利D.成本法下，被投资企业宣告发放现金股利【答案】AC三、长期股权投资减值准备资产负债表日：①长投账面价值100万》可收回金额90万（发生减值了，应计提长投减值准备）借:资产减值损失10贷：长期股权投资减值准备10①长投账面价值90万〈可收回金额110万（不做账务处理）长期股权投资减值准备一经计提，以后各期不得转回，但处置时应转销。

79【例题-2008判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）【答案】X长投成本法与权益法持有期间的比较成本法权益法被投资方实现净利润不做账借:长投-损益调整贷:投资收益被投资方宣告现金股利上借:应收股利贷:投资收益借:应收股利贷:长投-损益调整被投资方宣告股票股利不做账不做账被投资方提取盈余公积不做账不做账被投资方可供出售金融资产公允价值变动不做账（上升）借:长投-其他权益变动贷:资本公积下降则反分录长投发生减值借:资产减值损失贷:长投减值准备同左【例题-2011多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。A,对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备

80C,成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。【例题侈选题】关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（）。A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置时应将原计入所有者权益的部分转入当期损益C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益【答案】AB第六节固定资产及投资性房地产

81一、固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如：房屋、建筑物、机器、设备、器具等。，不需要安装「外购‘取得固定资产的方式〔需要安装▲「自营工程▲▲I自建V、出包工程（一）外购一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。（注意:不是房屋、建筑物）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认

82为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。教材P51例1-78【例题-2009判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】V1.外购不需要安装「价款：不含一般纳税人进项税固定资3税费：关税等价内税1费用：运杂费（采购人员的差旅费义）教材P50例1-76【例题•单选题】甲、乙企业为增值税一般纳税人，2010年甲企业从乙企业购入一台旧设备。该设备原账面余额为200万元，累计折旧为30万元，原安装费用10万元。甲企业支付购买价款100万元，增值税税额17万元，支付运杂费2万元，另外发生安装调试费用3万元。甲企业购进设备的价款为（）万元。A.122B.105C.193D.163【答案】B

83【解析】设备价款=100+2+3=105（万元）1.外购需要安装（在建工程一►固定资产）/价款：不含一般纳税人进项税在建工可税费：关税等价内税、费用：运杂费（运输费、安装调试费等）教材P50例1-77（-）自建1.自建不动产（房屋、建筑物）（在建工程►固定资产）「工程物资进项税计入成本、斗］原材料进项税转出在建工程JL自产产品按售价计算销项税税：关税等价内税i费：人工费、为工程发生的借款利息、设备折旧等【例题•判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）【答案】X【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。【例题・多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的是()。

84A.领用工程物资260000元B.支付工程人员工资35000元C.符合资本化条件的工程借款利息支出12000元D.支付工程物资的增值税进项税9000元【答案】ABCD【教材例题1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%,工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。(1)购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000（3）工程领用本企业生产的水泥：（不动产工程领用自产产品，税法上视同销售（对内），不确认收入，但要按售价算税，成本价出库）

85在建工程二80000+100000X17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费一一应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（6）工程完工达到预定可使用状态：在建工程二585000+97000+100000+30000=812000借：固定资产812000贷：在建工程812000

86【例题计算题】A公司自建厂房，购进钢材水泥等工程物资100万，进项税额17万，领用工程物资90万（不含税），原材料10万，自产产品成本7万，售价10万，计提工程人员工资20万，为该项工程计提的借款利息5万，以上款项均以银行存款支付，建造完毕，该厂房达到预定可使用状态，多余工程物资转作原材料，编制A公司会计分录。①工程物资入库借：工程物资”7（100+17）贷：银行存款”7②领用工程物资借：在建工程105.3贷：工程物资105.3190*（1+17%））③领用原材料借:在建工程11.7贷:原材料10应交税费-应交增值税（进项税额转出）1.7④领用自产产品（视同销售（对内），不做收入要算税，成本价出库）借:在建工程8.7贷:库存商品7应交税费-应交增值税（销项税额）1.7（10*17%）⑤计提工资借:在建工程20贷:应付职工薪酬20⑥计提利息在建工程

87借:在建工程5105.3贷:应付利息511.7⑦达到预定可使用状态8.7借：固定资产150.720贷:在建工程150.75⑧多余工程物资转作原材料150.7借:原材料10应交税费-应交增值税（进项税额）L7贷:工程物资11.7【例题・2011单选题】某增值税一般纳税企业自建一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D,328.5【参考答案】D【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。2.出包工程（在建工程►固定资产）在建工程只核算工程款

88教材P52例1-80（三）固定资产折旧1.计提折旧的范围⑴应计提折旧的①当月减少的②融资租入的③经营租出的④闲置或未使用的⑤大修理停用的⑥已达到预定可使用状态未办理竣工决算的已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本（暂估入账），并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题•2007判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的,应调整已计提的折旧。（）【答案】X【解析】不应调整已计提的折旧。⑵不应计提折旧的

89①当月增加的②融资租出的③经营租入的④已提足折旧仍继续使用的⑤提前报废的⑥更新改造中的⑦单独计价的土地【例题・2009多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有()OA.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。【例题・2007多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。

90A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。【例题・2011多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【参考答案】BCD【答案解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。

91企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题・多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更【答案】ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。2.固定资产的折旧方法▲企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。同一企业，对于不同的固定资产可以采用

92不同的折旧方法，折旧方法一经确定，不得随意更改。（1）年限平均法（直线法）年折旧额=（原值-残值）*1—＞年折旧率使用年限月折旧额二年折旧额/12教材P54例1-81⑵工作量法r111月折旧额=（原值-残值）；当月工作量—月折旧率总工作量i1•1【教材例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4000

93公里，该辆汽车的月折旧额计算如下:4000月折旧额二(600000-600000*5%)*=4560500000⑶年数总和法（加速折旧）年折旧额=（原值-残值）*尚可使用年限使用年限之和＞年折旧率月折旧额二年折旧额/12教材P56例1-84（4）双倍余额递减法（加速折旧）①前若干年（不考虑残值）2年折旧额=固定资产净值*使用年限②最后两年（考虑残值）1年折旧额:固定资产净值*一2固定资产净值;原值-折旧区别于固定资产净额（账面价值）=原值-折旧-准备【教材例1-83】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：第一年应提的折旧额=1000000X2/5=400000（元）

94第二年应提的折旧额=（1000000-400000）X2/5=240000（元）第三年应提的折旧额=（600000-240000）X2/5=144000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额=[（360000-144000）-4000]/2=106000（元）结论：年限平均法、工作量法、年数总和法在计算折旧额时都考虑了残值，只是折旧率不同，而双倍余额递减法只在折旧的最后两年才考虑残值。影响固定资产折旧的因素有:（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命2.固定资产的折旧的账务处理计提：按不同的受益对象，折旧额应计入不同的成本费用

95借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本（车间用）（行政管理部门用）（销售部门用）（建造固定资产用）（经营出租用）

96贷：累计折旧教材P56例1-86（四）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造和修理费支出。1.资本化支出（更新改造）：固定资产账面价值一在建工程（不提折旧）一固定资产2.费用化支出（大修理）生产车间一管理费用（制造费用X）行政部门一管理费用销售部门一销售费用教材P57例1-871-88【例题•单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该建筑物改建后的入账价值为（）万7E。A.65B.70C.125D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=（100-60）+30-5=65（万元）。

97（五）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核A-A-导。固定资产清理（资）处置成本处置收入营业外支出一诲蕨--净收益一营业外收入教材P59例1-901-911-92【例题2010多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题•单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款

98113000元。该设备出售净收益为（）元。A.-2000B.2000C.5000D.-5000【答案】D［解析】该设备出售净收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000（元）。【例题・2009单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.4B.6C.54D.56【答案】A【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56—（60-10+2）=4（万元）。（六）固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证账实相符。

991.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，一般按重置成本入账。X损益＞本年利润＞利润分配上年差错”【教材例1-93】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异），根据《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000（结平）

100贷：利润分酉已一未分酉已利润30000借：利润分酉己一未分酉己利润3000(30000*10%)贷：盈余公积一法定盈余公积3000利润分配一未分配利润盈余公积一法定盈余公积3000300003000270002.固定资产盘亏待处理财产损溢（资）（审批前）盘亏转销盘亏一审批后）本科目期末结平，不留余额，转销的盘亏额计入营业外支出，这是编制会计报表的需要。教材P61例1-94财产清查审批后：①现金盘盈一营业外收入②现金盘亏（报损）一管理费用③存货盘盈一冲减管理费用④存货盘亏（管理不善、经营性损失）一管理费用⑤固定资产盘盈（前期差错）一以前年度损益调整⑥固定资产盘亏一营业外支出

101⑦财产盘亏毁损（有人赔）一其他应收款⑧非常损失一营业外支出【例题・多选题】下列不通过“固定资产清理”账户核算的是（）。A.盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产C.出售的固定资产D.报废的固定资产【答案】AB【答案】选项A应通过“以前年度损益调整”账户核算；选项B应先通过“待处理财产损溢”核算。（七）固定资产减值资产负债表日：固定资产账面价值100万＞可收回金额90万说明：固定资产发生减值了，应计提减值准备计提：借:资产减值损失10贷：固定资产减值准备10固定资产减值准备一经计提，不得转回，但处置时应转销。【例题・2009单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120

102万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万兀。A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】2008年设备折旧额=（200-20）/10（年）=18（万元）；账面价值=200—18=182（万元）＞可变现净值120万元,发生减值,应提取固定资产减值准备62万元,2008年12月31日提取减值准备后,其账面价值=182-62=120（万元）【例题・多选题】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）OA.计提固定资产减值准备B.计提固定资产折旧C.固定资产改扩建D.固定资产日常修理【答案】ABC【解析】固定资产日常修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。二、投资性房地产（一房两地）（-）内容：①出租的建筑物（房产）②出租的土地使用权（地产）③持有以备增值后转让的土地使用权（地产）

103属于投资性房地产的有：（前提条件，是自己的）①已经营租出的房屋建筑物②已经营租出的土地使用权③持有以备增值后转让的土地使用权④空置的建筑物（董事会书面决定出租）⑤部分自用部分出租（能分别确认计量的，其出租部分为投资性房地产）不属于投资性房地产的有：①计划出租的房地产（董事会无书面决定出租）②闲置的土地（经国家认定）③生产经营用的房屋建筑物（固定资产）④生产经营用的土地使用权（无形资产）⑤经营租入后再经营租出的房地产（未拥有产权）⑥房地产企业的商品房及土地使用权（存货）⑦融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（别人的资产）⑧经营租出、融资租入的机器设备（不是房地产）⑨部分自用部分出租的房屋建筑物，不能分别确认计量的（固定资产）⑩持有以备增值后转让的房屋建筑物（应为土地使用权）【例题单选题】下列各项中，属于投资性房地产的是（）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋

104C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物【答案】B【解析】房地产企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货；企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产；企业以经营租赁方式租入的建筑物，产权不属于企业，不能确认为投资性房地产。【例题单选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.企业拥有并自行经营的饭店B,企业自用的办公楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】D【解析】A选项，企业拥有并自行经营的饭店，属于企业经营场所，即属于固定资产；c选项，房地产开发企业正在开发的商品房，属于企业的存货。【例题单选题】下列项目中，不属于投资性房地产的有（）。

105A.企业已出租的建筑物B,已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置C,房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权【答案】C【解析】选项C不属于投资性房地产，应作为存货处理。（-）投资性房地产的取得（同固定资产、无形资产）1.外购:借:投资性房地产贷:银行存款2.自建:借:投资性房地产贷:在建工程（三）投资性房地产的后续计量符合条件成本模式J5'-公允价值模式X注：同一企业不得同时采用两种模式，符合条件的企业可由成本模式转

106为公允价值模式，并作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式的,不得转为成本模式。成本模式公允价值模式核算原理持有期间要折旧要摊销要计提减值准备（同固定资产无形资产）持有期间不折旧不摊销不计提减值准备，只考虑公允价值变动（同交易性金融资产）取外购借：投-房屋、建筑、土地贷：银行存款借：投-成本贷：银行存款得自建借：投一房、建贷：在建工程（一般企业）开发成本（房地产企业）借：投-成本贷：在建工程（一般企业）开发成本（房地产企业）租金收入借：银行存款贷：其他业务收入同左持租金交纳营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-营同左有期间折旧摊销借：其他业务成本贷：投累计折旧（房产）投累计摊销（地产）不做分录减值借：资产减值损失贷：投减值准备（一经计提，不得转回）不做分录

107公允价值上升不做分录借：投-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降不做分录借：公允价值变动损益贷：投-公允价值变动处置处置收入借：银行存款贷：其他业务收入同左结转成本（结平相关账户）借：其他业务成本投累计折旧投累计摊销投减值准备贷：投-房、建、土处置时的税费：借：营业税金及附加贷：应交税费-营-土地增（处置投资性房地产是一项其他业务，税费应计入营业税金及附加）1.持有期间公允价值上升借：其他业务成本贷：投-成本-公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本2.持有期间公允价值下降借：其他业务成本投-公允价值变动贷：投-成本借：其他业务成本贷：公允价值变动损益处置时的税费同左【例题2010判断】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（）

108【答案】V教材P64例1-99P65例1700P66例1T011-102【例题判断题】投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】X【解析】投资性房地产采用公允价值模式计量的，资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。【例题2010单选题】甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋,实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（）。

109A.存货为9000万元C.投资性房地产为8820万元B.固定资产8865万元D.投资性房地产为8865万元【答案】D【解析】本题是成本模式计量的投资性房地产，2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧二9000/50X（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值二9000-135=8865（万元），所以2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。【例题单选题】甲公司为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为18000万元，2011年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年.预计使用寿命为50年。甲公司对该商品房采用公允价值模式进行后续计量，预计净残值为零。2011年12月31日的公允价值为20000万元，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2011年I2月31日资产负债表项目列报正确的是（）oA.存货为20000万元B.固定资产2000万元C.投资性房地产为20000万元D.投资性房地产为19730万元【答案】C【解析】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日应将账面价值18000万元调整为公允价值20000万元，并在资产负债表项目列报。

110第七节无形资产及其他资产--无形资产（-）概念特征1.不具有实物形态2.具有可辨认性商誉无法与企业分离，不可单独计价，不可单独出售或出租，不具有可辨认性，因此商誉不是无形资产。3.属于非货币性长期资产（-）内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等不包括：商誉、土地所有权、已出租或持有以备增值后转让的土地使用权（三）无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题・单选题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20

111万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（）。A.102B.1090C.1080D,1100【答案】D【解析】专利技术的入账价值=1000+20+70+10=1100（万元）借：无形资产1100贷：银行存款1100【例题・2010单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。

112A.2160B.2256C.2304D.2700【答案】B【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值二（2700+120）-（2700+120）/5=2256（万元）1.自行研发无形资产期末「研究阶段：费用化支出»管理费用研发支出＜r成功资本化支出A无形资产I开发阶段失败I费用化支出►管理费用无法可靠区分研究阶段和开发阶段的，应将的发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。教材P69例1-104（四）无形资产摊销1.摊销规定：①使用寿命确定一摊销，且一般无残值②使用寿命不确定一不摊销

113③当月增加的，当月摊销（足月摊销）③当月减少的，当月不摊销1.摊销方法：直线法、生产总量法（应根据对无形资的经济利益预期实现方式来确定采用何种摊销方法）2.费用去向：自用的f管理费用出租的一其他业务成本专门用于某产品生产的一制造费用（某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。）【例题•2009判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）【答案】J【例题-2007多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD

114【解析】如果无形资产专门用于产品的生产，那么无形资产的摊销应计入制造费用。教材P70例1-1051-106（五）无形资产的处置1.结平无形资产、累计摊销、无形资产减值准备等账户2.据题意算税（不要自行计算）处置一般无形资产：应交税费-应交营业税（其对应科目不是营业税金及附加，处置业务不是其他业务，是非日常业务）处置土地使用权：应交税费-应交土地增值税（其对应科目不是营业税金及附加，处置业务不是其他业务，是非日常业务）3.净收益一营业外收入净损失一营业外支出教材P71例1-107【例题•2008单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下:该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。

115A.-2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=287.4-（50-20-5）=1.6（万元）。借：银行存款28累计摊销20无形资产减值准备5贷：无形资产50应交税费——应交营业税1.4营业外收入1.6（六）无形资产的减值资产负债表日：无形资产的账面价值（100万）＞可收回金额（90万）发生减值了，应计提减值准备，减记的金额计入当期损益：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，处置时应转销。【例题•计算题】2010年I2月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面原值为1600万元，摊销年限为10年，已摊销年限

116为5年，采用直线法摊销。经减值测试，该专利技术的可收回金额为750万元。做甲公司2010年12月31日会计分录。【答案】计算无形资产账面价值=1600—1600/10X5=800（万元）计算计提的无形资产减值准备=800—750=50（万元）借：资产减值损失一一计提的无形资产减值准备50贷：无形资产减值准备50【例题计算题】甲公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）2009年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。借：研发支出一一费用化支出130——资本化支出150贷：银行存款280借：管理费用130贷：研发支出——费用化支出130(2)2009年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权,供企业行政管理部门使用。该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。借：无形资产贷：研发支出——资本化支出150150(3)2009年12月31日，该项专利权存在可能发生减值的迹象,可收回金额为

117130万元。借：管理费用15(1504-54-2)贷：累计摊销15账面价值=150—15=135(万元)，可收回金额为130万元，计提减值准备5万元。借：资产减值损失5贷：无形资产减值准备5(2)2010年1月10日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元,应交营业税8万元，款项已存入银行。借：银行存款160累计摊销15无形资产减值准备5贷：无形资产150应交税费——应交营业税8营业外收入22【例题•2009多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有()OA.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

118【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。资产负债表日资产减值测试资产测试应计提能否转回类别应收款项账面价值〉预计未来现金流量现值坏账准备能流动存货成本（账面余额）＞可变现净值存货跌价准备能资产长期股权投资赚面价值〉可收回金额（子公司、联营公司、合营公司）长期股权投资减值准备不能非流固定资产账面价值＞可收回金额固定资产减值准备不能动资投资性房地产账面价值〉可收回金额投资性房地产减值准备不能产无形资产账面价值〉可收回金额无形资产减值准备不能【例题・2010多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。A.坏账准备B.固定资产减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备

119【答案】BD【解析】本题考核资产减值准备的处理原则。应收款项、存货等流动资产计提的减值准备可以转回。【例题・2008多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。A.坏账准备B.存货跌价准备C,无形资产减值准备D,固定资产减值准备【答案】AB【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。

120固定资产无形资产投资性房地产实物形态有无房产有地产无范围房屋建筑物（自用）机器设备（自用或出租）专利权、非专利技术、商标权、土地使用权（自用）等已出租的建筑物已出租的土地使用权持有以备增值转让的土地使用权折旧摊销包括：6项不包括：7项包括：寿命确定的、当月增加的不包括：寿命不确定的、当月减少的成本模式：折旧摊销公允价值模式：不折旧不摊销租金税费借:营业税金及附加贷:应交税费-营借:营业税金及附加贷:应交税费-营借:营业税金及附加贷:应交税费-营处置税费借：固定资产清理贷:应交税费-营土抵减处置收益，最终在营业外收支中反映借：营业税金及附加贷：应交税费-营土处置通过“固定资产清理”归集，处置结果计入营业外收支结平相关账户，倒挤营业外收支先确认其他业务收入，后结平相关赚户结转其他业务成本共同点1.都是非货币性的长期资产2.出租业务：租金收入都计入“其他业务收入”，折旧摊销都计入“其他业务成本”3.减值损失一经确认，不得转回，处置时应转销

121二、其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。教材P71例1-109【例题・2010判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）【答案】X【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。【例题•判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等企业应通过长期待摊费用科目核算。（）【答案】V了解：会计估计变更：1.固定资产的折旧年限（8年―10年）

1221.固定资产的预计净残值率（5%—10%）2.固定资产的折旧方法（年限平均法一双倍余额递减法）3.无形资产的摊销年限（5年―10年）4.无形资产的摊销方法（直线法一生产总量法）5.坏账准备计提率（3%—5%）会计政策变更：1.坏账损失的核算方法（直接转销法一备抵法）2.存货的计价方法（先进先出法一月末一次加权平均法）3.长期股权投资（成本法一权益法）4.投资性房地产后续计量（成本模式一公允价值模式）