注册会计师财务成本管理财务报表分析

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1、第二章　财务报表分析【思维导图】　　　　【考情分析】　　学习本章，应重点关注如下知识点：　　1.传统财务比率指标的含义、计算、应用及其关系；　　2.市价比率的含义、计算及其关系；　　3.杜邦财务分析体系的核心指标、公式及其缺陷；　　4.管理用财务报表的编制原理及其应用。第一节　财务报表分析概述　　　　【知识点1】比较分析法含　义报表分析的比较法，是对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾的一种分析方法。比较对象比较分析按比较对象（和谁比）分为：（1）与本公司历史比，即不同时期（2～10年）指标相

2、比，也称“趋势分析”。（2）与同类公司比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。（3）与计划预算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“预算差异分析”。比较内容比较分析按比较内容（比什么）分为：（1）比较会计要素的总量：总量是指报表项目的总金额，例如，总资产、净资产、净利润等。总量比较主要用于时间序列分析，如研究利润的逐年变化趋势，看其增长潜力。有时也用于同业对比，看公司的相对规模和竞争地位的变化。（2）比较结构百分比：把利润表、资产负债表、现金流量表转换成结构百分比报表。例如，以收入为100%

3、，看利润表各项目的比重。结构百分比报表用于发现有显著问题的项目，揭示进一步分析的方向。（3）比较财务比率：财务比率是各会计要素之间的数量关系，反映它们的内在联系。财务比率是相对数，排除了规模的影响，具有较好的可比性，是最重要的分析比较内容。财务比率的计算相对简单，而对它加以说明和解释却相当复杂和困难。　　【知识点2】因素分析法（连环替代法）含　义因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。原　理该方法将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依

4、存关系，顺次用各因素的比较值（通常为实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。由于在分析时，要逐次进行各因素的有序替代，因此又称为连环替代法。设某一分析指标R是由相互联系的A、B、C三个因素相乘得到，报告期（实际）指标和基期（计划）指标为：报告期（实际）指标R1＝A1×B1×C1基期（计划）指标R0＝A0×B0×C0在测定各因素变动对指标R的影响程度时可按顺序进行：基期（计划）指标R0＝A0×B0×C0　（1）第一次替代　A1×B0×C0　（2）第二次替代　A1×B1×C

5、0　（3）第三次替代　R1＝A1×B1×C1　（4）（2）－（1）→A变动对R的影响（3）－（2）→B变动对R的影响（4）－（3）→C变动对R的影响把各因素变动综合起来，总影响：△R＝R1－R0【注意】如果将各因素替代的顺序改变,则各个因素的影响程度也就不同。在考试中一般会给出各因素的分析顺序。步　骤因素分析法一般分为四个步骤：（1）确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较其实际数额和标准数额（如上年实际数额），并计算两者的差额；（2）确定该财务指标的驱动因素，即根据该财务指标的形成过程，建立财务指标

6、与各驱动因素之间的函数关系模型；（3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序；（4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。　　【例·计算题】已知某企业20×1年和20×2年的有关资料如下： 20×1年20×2年权益净利率10%18%资产净利率5%6%权益乘数23　　要求：根据以上资料，依次计算资产净利率和权益乘数变动对20×2年权益净利率变动的影响。　　【提示】权益净利率＝资产净利率×权益乘数　　[答疑编号]　　『正确答案』　　分析对象：20×2年权益净利率－20×1年权益净

7、利率＝18%－10%＝8%　　20×1年：5%×2＝10%……………………（1）　　替代资产净利率：6%×2＝12%……………（2）　　替代权益乘数：6%×3＝18%………………（3）　　资产净利率变动影响：（2）－（1）＝12%－10%＝2%　　权益乘数变动影响：（3）－（2）＝18%－12%＝6%　　各因素影响合计数为：2%＋6%＝8%　　【分析】　　资产净利率的影响=（×2年资产净利率－×1年资产净利率）××1年权益乘数　　权益乘数的影响=×2年资产净利率×（×2年权益乘数－×1年权益乘数）　　　　

8、【例·计算题】已知某企业2009年和2010年的有关资料如下： 2009年2010年权益净利率15.921%23.334%净经营资产净利率12.545%15.556%税后利息率7.667%5.833%净财务杠杆0.6920.8　　要求：根据以上资料，对2010年权益净利率较上年变动的差异进行因素分解，依次计算净经营资产净利率、税后利息率和净财务杠杆的变动对2010年权益净利率变动的影响。　　【提示】关系公式为：权益净利率＝净经