事业单位净资产核算

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第五章　　事业单位净资产的核算§第一节事业基金§第二节固定基金§第三节专用基金§第四节　　结余及其分配1

1净资产：指资产减去负债的差额，即：净资产＝资产－负债内容：　事业基金、固定基金、专用基金、结余§第一节　　事业基金一、事业基金概述（一）定义：指事业单位拥有的非限定用途的净资产。2

2（二）来源：1、各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源的。　　2、已完成基础上的拨入专款结余，按规定留给本单位使　　　用的，转入事业基金。　　3、单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整事变更，涉及到以前年度结合的，一般一向应直接转入或冲减　　　事业基金。但国家有规定的，从其规定。　4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的　　　价值与帐面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。3

3二、“事业基金――XX”账户的核算：（一）核算：1、核算内容：　　　　　本帐户总括地核算与监督由于各项结余而取得的　　　　　事业基金、以及对外进行投资而形成的基金数额。　　　一般设置2个明细帐。　　“事业基金―一般基金”：主要用以核算滚存结余资金；　　　　　“事业基金―投资基金”：主要用以核算对外投资部分　　　　　　　　　　　　　　的基金。4

42、帐户结构：　　　　　事业基金――XXX　　　　　　　　　　　期初余额：XXX　由于折价投资等原　　由于期末结转、已完项目专款　因而减少事业基金　　结余及对外投资等原因所形成的　　　（－）　　　　　　　　（＋）　本期发生额：XX　　　本期发生额：XX　　　　　　　　　　期末余额：XXX　　　表示滚存结余资金或对外投资的所形成的基金数额。5

53、主要帐务处理：（1）期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金：　　　借：结余分配――未分配结余（留存收益）　　　　贷：事业基金――一般基金（2）已完成项目上拨入专款结余形成的事业基金：　　　借：拨入专款――未使用专款（留归本单位使用部分）　　　贷：事业基金――一般基金（3）对外投资所形成的事业基金：　　A、以实际支付款项，进行对外投资：借：对外投资（+）　贷：银行存款　同时：借：事业基金——一般基金（－）　贷：事业基金——投资基金（+）6

6B、以固定资产进行对外投资：　借：对外投资（合同评估协商价）　贷：事业基金——投资基金同时：　借：固定基金（—）（按固定资产的帐面原价）贷：固定资产－×（－）按固定资产帐面原价　C、以材料对外投资，按合同协议价入帐①属一般纳税人的核算单位a、借：对外投资贷：材料――XX（不含增值税）应交税金――应交增值税（进项税转出）7

7b、当合同协议价X大于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则　　溢价＝X－Y作为增加“事业基金――投资基金”：　借：对外投资　　　　X　　贷：材料――XX　　　　　　　　　　　　　　　Y　　　　　应交税金――应交增值税（进项税转出）　　　　　事业基金――投资基金（＋）（溢价＝X－Y）　　同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）　　　　　贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）c、当合同协议价X小于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，则　　折价＝Y－X作为减少“事业基金――投资基金”：　　　借：对外投资　　　　X　　　　　　事业基金――投资基金（－）（折价＝Y－X）　　贷：材料――XX　　　　　　　　　　　　　　Y　　　　　应交税金――应交增值税（进项税转出）　　　同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）　　　　　贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）8

8①属小规模纳税人的核算单位　a、当合同协议价X大于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，　　　则溢价＝X－Y作为增加“事业基金――投资基金”：　借：对外投资　　　　X　　贷：材料――XX　　　Y　　　　　事业基金――投资基金（＋）（溢价＝X－Y）　　同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）　　　　　贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）　　　b、当合同协议价X小于材料含税价值Y（＝帐面原价＋应交税金）时，　　　则折价＝Y－X作为减少“事业基金――投资基金”：　　　借：对外投资　　　　X　　　　　　事业基金――投资基金（－）（折价＝Y－X）　　贷：材料――XX　　Y　　同时：借：事业基金――一般基金（材料帐面原价）　　　　　贷：事业基金――投资基金（材料帐面原价）9

9D、以无形资产对外投资的，双方协商评估确定的价值：　　①当双方协商评估价　大于　帐面原价，其溢价作为增　　　加“事业基金――投资基金”：　　借：对外投资　　　贷：无形资产――XX（帐而原价）　　　　　事业基金――投资基金（＋）（溢价）　　　同时：借：事业基金――一般基金（帐面原价）　　　　　　贷：事业基金――投资基金（帐面原价）②当双方协商评估价　小于　帐面原价，其折价作为减　　　少“事业基金――投资基金”：　　借：对外投资　　　　事业基金――投资基金（－）（折价）　　　贷：无形资产――XX（帐面原价）　　　同时：借：事业基金――一般基金（帐面原价）　　　　　　贷：事业基金――投资基金（帐面原价）10

10E、以货币资金对外投资时：　　　借：对外投资　　贷：银行存款　　同时：借：事业基金――一般基金（－）　　　　　　贷：事业基金――投资基金（＋）　　F、转让债券以及到期承兑付债券本息时：　　a、当实际金额＝帐面金额时：　　　　借：银行存款　　　　贷：对外投资　　　　同时：借：事业基金――投资基金（－）　　　　　　贷：事业基金――一般基金（＋）11

11b、当实际金额　大于　帐面金额时：　　　借：银行存款　　　　　贷：对外投资　　　　　　　其他收入――投资收入（＋）　　　同时：借：事业基金――投资基金（－）　　　　　贷：事业基金――一般基金（＋）　c、当实际金额　小于　帐面金额时：　　　借：银行存款　　　　　　其他收入――投资损失（－）　　　贷：对外投资　　　同时：借：事业基金――投资基金（－）　　　贷：事业基金――一般基金（＋）12

12§第二节　　固定基金一、固定基金概述（一）定义：指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用　　　　　　的基金。（二）来源：1、事业单位新建固定资产而形成的固定基金。　2、事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。　3、事业单位自制固定资产而形成的固定基金。4、融资租入固定资产而形成的固定基金。　5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。　6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。　7、盘盈固定资产而形成的固定基金。13

13二、“固定基金”账户的核算：（一）核算内容：本帐户总括地核算与监督固定基金的增减　　　　　　　　变动及其结存情况。（二）帐户结构：固定基金（净资产类）　　　期初余额：XXX　　　由于各种原因而减　　由于上述原因而所　少固定基金　　　　形成的固定基金　　　　（－）　　　　　　　　（＋）本期发生额：XX　　本期发生额：XX　　　　　　　　　　　　期末余额：XXX　　　　　　　表示事业单位所拥有的固定基金总额。14

143、主要帐务处理：（1）固定基金增加的核算：A、以事业经费购入固定资产所形成的固定基金：　借：事业支出――设备购置费　　　　贷：银行存款　　同时：借：固定资产――XX　　　　　　　贷：固定基金　　B、无偿调入固定资产而形成的固定基金：　　　　　借：固定资产――XX　　　　　　贷：固定基金　　C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：　　　　借：固定资产――XX　　　　　贷：固定基金15

15D、以修购基金购入固定资产所形成的固定基金：借：专用基金――修购基金　　贷：银行存款　　　同时：借：固定资产――XX　　　　　　　贷：固定基金　E、盘盈固定资产而形成的固定基金：　　　　借：固定资产――XX　　　　　贷：固定基金　F、融资租入固定资产而形成的固定基金：　　a、当安装调试完毕交付使用时：　　借：固定资产――XX　　　　　贷：其他应付款16

16b、当支付租金时：　　　　借：其他应付款　　　　　贷：银行存款　　　同时，借：事业支出――设备购置费/经营支出――XX　　　　　　贷：固定基金（2）固定基金减少的核算：　A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：　　借：银行存款　　　贷：专用基金―修购基金（变价收入增加专用基金）　　　　　　同时：　　　　　借：固定基金　（原始帐面价值）　　　　　　贷：固定资产――XX（原始帐面价值）17

17B、毁损或报废的固定资产而减少的固定基金：　　　报废过程中发生的清理费用，冲减“专用基金－修购基金”借：专用基金――修购基金（报废损失减少专用基金）　　　　贷：银行存款　报废过程中的残料变价收入，增加“专用基金－修购基金”借：银行存款　　　贷：专用基金―修购基金（残料收入增加专用基金）　　同时：　　　　借：固定基金　　　　（原始帐面价值）　　　　　贷：固定资产――XX（原始帐面价值）18

18C、盘亏固定资产而减少的固定基金：借：固定基金　　　　（原始帐面价值）贷：固定资产――XX（原始帐面价值）D、对外投资转出的固定资产而减少的固定基金：借：对外投资（合同评估协商价）贷：事业基金——投资基金同时：借：固定基金（—）（原始帐面价值）贷：固定资产－××（—）（原始帐面价值）19

19§第三节　　专用基金一、专用基金概述（一）定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资　　　　　　金。（二）内容：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金　1、修购基金：指按事业事业收入和经营收入的一定比例提　　　　　　　　取，在修缮费和设备购置费中列支（各列　　　　　　　　支50%，以及按照其他元宝转入，用于事　　　　　　　　业单位固定资产维修和购置的资金。　2、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其他规定　　　　　　　　　　提取转入，用于单位职工的集体福利　　　　　　　　　　设施、集体福利待遇等资金。20

203、医疗基金：　　　指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地　　　财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，　　　并参照公费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金。4、住房基金：　　　　由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和　　　　职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，　　　　存入个人公积金，用于购建大修住房。（三）特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）　1、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数　　　额提取　2、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允　　　许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。　3、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专　　　用基金支出直接取得补偿。21

21（四）管理：1、原则：（3原则－“先提后用、专设帐户、专款专用”）（1）先提后用：指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，　　　　　　　　在取得资金以后才能安排使用。（2）专设帐户：指各项专用基金应单独设帐户进行管理和核　　　　　　　　算。（3）专款专用：指各种专用基金都要按照规定的用途和使用　　　　　　　　范围安排开支，支出不得超出资金规模，　　　　　　　　保证专用基金使用合理、合法。2、方法：　　（1）提取按比例；　　　（2）支出按规定；　　（3）收支按规定；22

22二、“专用基金――XXX”账户的核算：（一）核算内容：本帐户总括地核算与监督单位按规定提取、　　　　　　　　设置有专门用途的资金的收支及结存情况。　　“专用基金――修购基金、职工福利基金、医疗基金、住　　　　　　　　房基金”，按种类设置明细帐　（二）帐户结构：　　专用基金――XX（净资产类）　　　　　　　　　　　　期初余额：XXX　　基金的使用或冲减数　　按规定收入提取或设置的基金　　　（－）　　　　　　　　　　（＋）　本期发生额：XX　　本期发生额：XX　　　　　　　　　　　　　期末余额：XXX表示事业单位所拥有的专用基金结存数。23

23（三）主要帐务处理：　1、“专用基金――修购基金”的提取与核算：（1）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置，并在事　　　业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%。　　　　　　公式：提取额＝事业收入*提取率＋经营收入＊提取率　　　　　　帐务处理：　　　　　借：事业支出――修缮费、设备购置费　　　　或　经营支出――修缮费、设备购置费　　　　贷：专用基金――修购基金24

24（2）固定资产变价收入转为“专用基金――修购基金”：　　　当事业单位发生清理报废残值变价收入时：　　　　　借：银行存款/现金　　　　　　　贷：专用基金――修购基金　　　当事业单位支付清理报废的清理费用时：　　　　　借：专用基金――修购基金　　　　　　　贷：银行存款/现金　　　同时，借：固定基金　　　　　　　贷：固定资产――XX（3）用“专用基金――修购基金”购置固定资产时：　　　　　借：专用基金――修购基金　　　　　　贷：银行存款　　　同时，借：固定资产――XX　　　　　　　贷：固定基金25

252、“专用基金――职工福利基金”的提取与核算：（1）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税金后　　　提取：　　　　　公式：职工福利基金提取额　　　　　　　　＝可计提职工福利基金的结余额*提取比例　　　　　借：结余分配――职工福利基金　　　　　　贷：专用基金――职工福利基金　（2）使用福利基金时：　　　　借：专用基金――职工福利基金　　　　　　贷：银行存款26

263、“专用基金――医疗基金”的提取与核算：（1）按一定比例提取：　　　　　公式：医疗基金提取额＝职工人数*提取比例　借：事业支出――社会保障费或　经营支出――社会保障费　　　　　　贷：专用基金――医疗基金　（2）使用医疗基金时：　　　　借：专用基金――医疗基金　　　　　　贷：银行存款27

274、“专用基金――住房基金”的提取与核算：（1）按职工工资总额的一定比例提取：　　　　　公式：住房基金提取额＝职工工资总额*提取比例　　　借：事业支出――社会保障费　　　或　经营支出――社会保障费　　　　　贷：专用基金――住房基金　（2）使用住房基金时：　　　　　借：专用基金――住房基金　　　　　　　贷：银行存款28

28§第四节　　结余及其分配结余的定义：指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。公式：事业结余＝（事业类）收入－（事业类）支出　　　由于事业单位实行了各项收入与支出的统一核算、统　　　一管理，因而事业单位的结余是“大结余”。内容：事业结余、经营结余。29

29一、事业结余的核算：（一）内容：事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后　　　的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外　　　结余）一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期。　　　　　　　　　　财政补助收入　　　各项收入：　上级补助收入　　　事业收入　　　附属单位缴款及其他收入事业支出　上缴上级支出　　各项支出：　对附属单位补助　　销售税金（不包括成本核算销售税金）　　　　　　　　　拨出经费及结转自筹基建等。30

30（二）“事业结余”帐户的核算：1、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位为展开事业业　　　　　务活动过程中一定期间经营收支外的结余。31

312、帐户结构：　事业结余（净资产类）事业支出　　支出类帐户转入数收入类帐户转入数财政补助收入（－）　　　　　　（＋）　　　　　　　　　　　拨出经费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上级补助收入 上缴上级支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　附属单位缴款销售税金（非经营性）　　　　　　　　　　　　　　　　事业收入 对附属单位补助　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　其他收入结转自筹基建　　　　　本期发生额：××　本期发生额：××期末余额：××期末余额：××32

32余额一般在贷方，表示事业单位当年收入大于支出的结余数；如果余额在借方，则反映事业单位当年支出大于收入的超支数。年度终了转帐后，该帐户应无余额。事业结余期末余额：XX期末余额：XX结余分配――未分配结余　　　　　（－）　　（＋）33

333、主要帐务处理：（3步骤）（1）期末，将非经营收入类帐户余额转入“事业结余”帐户：借：财政补助收入上级补助收入　　　附属单位缴款　　　事业收入　　　其他收入　　贷：事业结余（＋）（2）期末，将非经营支出类帐户的余额转入“事业结余”帐户　借：事业结余　　贷：拨出经费　　　　事业支出　　　　上缴上级支出　　　　销售税金（非经营业务负担部分）　　　　对附属单位补助　　　　结转自筹基建34

34（3）年终，将“事业结余”帐户的贷方期末余额，全数转入　　　　“结余分配”帐户：　借：事业结余　　贷：结余分配（＋）（4）年终，将“事业结余”帐户的借方期末余额，全数转入　　　　“结余分配”帐户：　　借：结余分配（－）　　　贷：事业结余（转销出去）35

35二、经营结余的核算（一）内容：指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经　　　　　　营收入与经营支出相抵后的余额。一定期间通　　　　　　常指一年，起讫日期采用公历日期。　　　公式：经营结余＝（经营类）收入－（经营类）支出　　　　　各项收入：经营收入　　　　　　各项支出：经营支出、销售税金　　　（指进行成本核算的销售税金）（二）“经营结余”帐户的核算：1、核算内容：　　　　　本帐户总括地核算与监督事业单位为展开事业业　　　　　务活动过程之外一定期间经营收支的结余。36

362、帐户结构：经营结余（净资产类）　　　　支出类帐户转入数　　　收入类帐户转入数经营支出　　（－）　　　　　　　　（＋）　　　　　　　　　　　　　　　　　经营收入销售税金（经营性）　　　　　本期发生额：××　　　本期发生额：××期末余额：××期末余额：××结余分配――未分配结余　　　　　　　　（－）　　（＋）37

37余额一般在贷方，表示事业单位非独立核算的经营活动中收入大于支出的结余数；　　如果余额在借方，则反映事业单位非独立核算的经营活动中当年支出大于收入的亏损数。年度终了转帐后，该帐户应无余额。3、主要帐务处理：（3步骤）（1）期末，将经营收入类帐户的余额转入“经营结余”帐户：　借：经营收入　　贷：经营结余（＋）（2）期末，将经营支出类帐户的余额转入“经营结余”帐户：借：经营结余　　贷：经营支出　　　　销售税金（经营业务负担部分）38

38（3）年终，将“经营结余”帐户的贷方期末余额，全数转入　　“结余分配”帐户：　借：经营结余　　贷：结余分配（＋）（4）年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不　　　予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。39

39三、事业单位结余分配的核算（一）结余分配的办法：（结余分配需扣除两项）　1、事业单位的预算外资金，应当缴入同级财政专户，不应　　　参与结余分配。　2、专项资金结存不参与结余分配。　　　扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取职　　工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门确　　定。提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，　　用于弥补以后年度单位收支差额。（二）结余分配的要求1、正确计算结余。　2、按规定分配结余。40

40（三）“结余分配”帐户的核算：1、核算内容：本帐户总括地核算与监督事业单位当年结余　　　　　　　　分配的情况和结果。　2、帐户结构：　　　　　　　　结余分配――未分配结余　　　　　　　　（－）　　　　　（＋）　　　　本期发生额：××　　　本期发生额：××期末余额：××事业基金――一般基金　　　　　　　　　　　　　　　（＋）41

413、主要帐务处理：（1）年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本帐户：借：经营结余/事业结余　贷：结余分配（＋）（2）将单位计算出的应交所得税时：借：结余分配——应交所得税　贷：应交税金――应交所得税（3）单位计算出应提取的专用基金时：借：结余分配——提取专用基金　贷：专用基金――×××（4）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时：借：结余分配――未分配完结余　贷：事业基金——一般基金42

424、核算举例：年终，某事业单位各收入支出帐户12月31日余额如下：帐户名称　　　　　结帐前余额（元）财政补助收入24000上级补助收入40000附属单位缴款48000事业收入400000其他收入　60000经营收入1000000拨出经费56000事业支出280000上缴上级支出90000销售税金（非经营）　　　32000对附属单位补助　40000经营支出520000销售税金　12000043

43该事业单位按33％税率计算交纳所得税，按结余30％计提职福利基金。年终进行结转时：（1）年终将各项收入转入“事业结余”帐户的贷方：　　借：财务补助收入　24000　　　　上级补助收入40000　　　　附属单位缴款　　48000　　　　事业收入　　　　　400000　　　　其他收入　　60000　　　贷：事业结余572000（2）年终，将各项支出转入“事业结余”帐户的借方：　　借：事业结余　　498000　　　贷：事业支出280000　　　　　上缴上级支出90000　　　　　销售税金（非经营）32000　　　　　对附属单位补助40000　　　　　拨出经费　　　　5600044

44（3）年终，将当年实现的“事业结余”转入“结余分配”帐户。　　借：事业结余74000　　　贷：结余分配74000（4）年终，将“经营收入”帐户金额转入“经营结余”帐户。　　借：经营收入1000000　　　贷：经营结余1000000（5）将“经营支出”“销售税金”帐户余额转入“经营结余”帐户。　　借：经营结余　　640000　　　贷：经营支出520000　　　　　销售税金　120000（6）将“经营结余”帐户余额转入“结余分配”帐户。　　　借：经营结余　　　360000　　　贷：结余分配36000045

45（7）年终计算应缴纳的所得税时：　应交所得税额＝360000＊33％一118800（元）　　借：结余分配——应交所得税　118800　　　贷：应交税金——应交所得税　　　11880（8）按规定比例计提职工福利基金：职工福利基金提取额＝「4000＋（360000—118800）」＊30％＝94560（元）　借：结余分配——提取专用基金　　94560　　贷：专用基金——职工福利基金94560（9）将“结余分配”贷方余额转入“事业结余”帐户。　　借：结余分配220640　　　贷：事业基金——一般基金　22064046

46踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。十月-22十月-22Wednesday,October05,2022弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。21:28:5021:28:5021:2810/5/20229:28:50PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。十月-2221:28:5021:28Oct-2205-Oct-22重于泰山，轻于鸿毛。21:28:5021:28:5021:28Wednesday,October05,2022不可麻痹大意，要防微杜渐。十月-22十月-2221:28:5021:28:50October05,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年10月5日9:28下午十月-22十月-22追求卓越，让自己更好，向上而生。05十月20229:28:50下午21:28:50十月-22严格把控质量关，让生产更加有保障。十月229:28下午十月-2221:28October05,2022重规矩，严要求，少危险。2022/10/521:28:5021:28:5005October2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。9:28:50下午9:28下午21:28:50十月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。十月-22十月-2221:2821:28:5021:28:50Oct-22务实，奋斗，成就，成功。2022/10/521:28:50Wednesday,October05,2022抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。十月-222022/10/521:28:50十月-22谢谢大家！