审计概述(PPT)

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就业(jiùyè)方向大中型企业和跨国公司从事内部审计工作，可在政府审计机关和司法机关从事审计检查(jiǎnchá)与鉴定工作，也可在会计师事务所、律师事务所、资产评估公司等中介机构从事审计效劳与咨询工作第一页，共六十二页。

1第二页，共六十二页。

2第三页，共六十二页。

3被取消的11项职业资格许可和认定(rèndìng)事项房地产经纪人注册税务师质量专业技术人员土地登记代理人矿业权评估师国际商务专业人员注册资产(zīchǎn)评估师企业法律参谋建筑业企业工程经理水利工程质量与平安监督员品牌管理师第四页，共六十二页。

4审计(shěnjì)概论第一节审计的产生与发展2341第二节审计的概念与特征第三节审计的主体与客体第四节审计的职能与作用第五节审计(shěnjì)的分类5第五页，共六十二页。

51.掌握审计产生的社会根底；2.熟悉(shúxī)审计的概念；3.掌握审计的职能；4.熟悉审计的根本分类。知识(zhīshi)目标：审计(shěnjì)概论第六页，共六十二页。

6审计(shěnjì)概论技能目标1．通过社会调查认识三种审计主体及工作内容；2．能够结合实际分析各种(ɡèzhǒnɡ)审计的特点。第七页，共六十二页。

7小张、小王和小李三人是老朋友了，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想。一天，他们在报纸上看到一则欢迎加盟经营某品牌西餐店的广告后，认真分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开设这样一家西餐店是有赚头的。因此，他们开始着手创业计划。他们进一步对市场和客户群体进行了分析，选定合适的经营地点，申请加入了该品牌特许经营行列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均缴付。小张和小王因对目前已有的工作岗位比较满意，他们决定不离开各自的工作单位，而小李的工作单位经济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职，负责西餐店的经营。他们商定，小李每月的工资为1000元，税后利润的10％作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分由三人平均分配。案例导入审计能帮我们解决这个难题吗？审计(shěnjì)概论第八页，共六十二页。

8审计(shěnjì)概论开业第一个月，小张和小王经常到西餐店中帮忙，后来，小张到外地进修学习，而小王作为就职单位的业务骨干，因工作繁忙几乎无法顾及餐厅的经营。年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初设想的好，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。小张感到很纳闷，该西餐店的经营状况究竟如何呢？他与小王商议了此事。小王说：“我就职的公司每年年末都要请注册会计师核查公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利润分配。为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐店究竟有没有利润可供分配呢？”小张感到很疑惑。案例导入思考题：审计能帮他们解决这个难题吗？注册会计师又是干什么的呢？第九页，共六十二页。

9第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物，审计是在财产所有者与管理者分离，以及多层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。因此，财产所有权与经营管理权分离是审计产生的社会基础，受托经济责任关系是审计产生的客观条件，监督的需要是审计产生的直接原因。审计还随着经济责任内容的扩大而不断发展。一、审计(shěnjì)的产生〔一〕审计产生的社会(shèhuì)根底第十页，共六十二页。

10第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展审计产生与开展的客观(kèguān)根底1、会计监督需要2、经济监督需要3、维系委托受托经济责任的需要4、所有权监督的需要第十一页，共六十二页。

11第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展受托经济责任关系是指财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过合同、组织原等手段所形成的责、权、利相结合的责任关系。第十二页，共六十二页。

12第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展〔二〕三种(sānzhǒnɡ)审计主体的产生1.国家审计的产生财产的所有者需要授权或委托独立于经营管理者之外的第三者，代表他们对受托者进行监督检查和鉴证，以便证明受托者是否诚实地承担了自己的受托经济责任，这正是最早出现的审计——国家审计得以产生的客观基础。审计的最初形态是官厅审计，即国家审计。第十三页，共六十二页。

13第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展2.社会审计的产生财产所有者将其财产委托给经营者经营、保管、支配、使用，受托的经营者对所受托管理的财产负有保值增值的责任，并根据协议定期向财产所有者报告履行经济责任的情况，从而对管理和会计信息提出了较高的要求。财产所有者有权对经营者履行经济责任的情况进行检查监督，经营者为了明确其所承担的经济责任，在客观上也需要有人对其经营活动做出客观评价。这种受托经济责任关系是不断演进的，形成社会审计产生的客观基础。第十四页，共六十二页。

14第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展3.内部审计的产生社会生产力和社会分工的发展，使一部分人有可能成为从事专门经济管理和经济监督工作的人士，而财产所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基础，也是审计赖以生存和发展的社会条件。社会生产力的不断发展和社会经济责任关系日益复杂，使审计不断发展并日益成为经济活动中不可分割的一部分。第十五页，共六十二页。

15第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展二、审计(shěnjì)的开展审计的产生和发展具有一定的规律性。审计在早期的发展过程中，是以政府审计为主的。只有当经济发展到一定程度时，出现了经济关系的复杂化和需求的多样化，才逐步出现社会审计和内部审计。第十六页，共六十二页。

16第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展〔一〕国家〔政府(zhèngfǔ)〕审计的开展1.国外政府审计的发展西方政府〔官厅〕审计最早起源于几个首先进入私有制社会的文明古国。古罗马在公元前443年曾设立财物官和审计官，并由此开创了西方官厅审计先河。在古埃及的奴隶主王宫里设有监督官，对受托负责经管财物的官吏的账目进行检查。古希腊雅典城邦设立了对即将(jíjiāng)卸任的官员所经管的财物账目由公民选出的代表审查前方可离任的制度。1953年世界各国最高审计机关在哈瓦那举行会议，论证筹建最高审计机关国际组织〔简称INTOSAI〕。该组织成立以后成为世界各国最高政府审计机关联合组成的一个国际性组织，建立和推广国际间政府审计标准，指导和推动国际政府审计实务，开展政府审计理论研究与交流。第十七页，共六十二页。

17第一节审计(shěnjì)的产生与开展2.我国政府审计的发展我国是世界上最早实行国家审计制度的国家之一，早在西周时期政府审计就出现了。秦汉隋唐时期对审计比较重视，审计的地位也比较高，审计工作具有较高的独立性和权威性。1912年，中华民国成立，在国务院下设中央审计处，1914年北洋政府改中央审计处为审计院，同年颁布了《审计法》。1994年8月31日颁布了《中华人民共和国审计法》，从法律上进一步确立了国家审计的地位，为有效发挥国家审计的监督作用提供了有力保障。第十八页，共六十二页。

18第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展〔二〕社会(shèhuì)审计的开展1.国外社会审计的发展16世纪的地中海沿岸，是社会审计的起源，也就是注册会计师审计的起源。审计起源于意大利，但在后来的社会审计形成和发展中所起作用并不大，社会审计的职业形成和传播主要是在英国。18世纪下半叶，“南海泡沫事件”成为社会审计（注册会计师审计）产生的“催产剂”，查尔斯·斯内尔是世界上第一位社会审计人员，注册会计师的诞生。进入20世纪，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。第十九页，共六十二页。

19第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展第二十页，共六十二页。

20第一节审计(shěnjì)的产生与开展2.我国社会审计的发展我国自辛亥革命后才开始有了社会审计，1918年北洋政府农商部颁布了《会计师暂行章程》，准许私人进行执业审计，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为我国第一位注册会计师。1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》。1986年7月国务院颁布了《注册会计师条例》，1988年底成立了中国注册会计师协会（CICPA），1991年实行注册会计师资格全国统一考试。1993年10月颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，2006年2月颁布了中国注册会计师执业准则体系，2010年11月又对该体系进行了修订。这些都为我国社会审计工作的开展提供了有力保障。第二十一页，共六十二页。

21第一节审计的产生(chǎnshēng)与开展〔二〕内部(nèibù)审计的开展1.国外内部审计的发展第二十二页，共六十二页。

22第一节审计(shěnjì)的产生与开展2.我国内部审计的发展第二十三页，共六十二页。

23第二节审计的概念(gàiniàn)与特征一、审计(shěnjì)的概念美国会计学会在1973年发布的《基本审计概念说明》中指出：“审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的系统过程。”1989年，中国审计学会将审计的概念表述如下：审计是由专职机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其相关资料，依法进行审核检查，以判断经济活动及其相关资料的真实性、合法性、合规性、公允性和有效性，并发表审计意见的具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。第二十四页，共六十二页。

24第二节审计的概念(gàiniàn)与特征二、审计(shěnjì)关系人审计关系就是参与审计活动的各方之间所形成的关系。审计关系人就是参与审计活动的各有关方面。任何一项审计活动都必须有三方面的关系人参与，即审计委托人（财产所有者）、审计人和被审计人（受托经营管理者）。这三方的关系人缺一不可。审计关系人之间审计关系的形成是审计活动产生的必要条件（见图1-1）。第二十五页，共六十二页。

25第二节审计的概念(gàiniàn)与特征图1-1审计(shěnjì)关系及审计(shěnjì)关系人示意图第二十六页，共六十二页。

26第二节审计(shěnjì)的概念与特征三、审计(shěnjì)关系的特征权威性独立性公正性1.2.3.第二十七页，共六十二页。

27第二节审计的概念(gàiniàn)与特征1.独立性独立性是审计的灵魂，是审计价值形成的基石，是指审计组织和人员能够排除干扰、个人利害关系，不偏不倚地实施监督和鉴证，并客观、公正地出具审计报告。审计只有保持独立，才能保证审计组织和人员依法客观、公正地对受托责任信息实施监督、鉴证和评价。第二十八页，共六十二页。

28第二节审计的概念(gàiniàn)与特征2.权威性审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，使审计具有法律的权威性，从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能。第二十九页，共六十二页。

29第二节审计(shěnjì)的概念与特征3.公正性与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。审计人员理应站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任。第三十页，共六十二页。

30第三节审计(shěnjì)的主体与客体一、审计(shěnjì)的主体审计主体也就是审计执行者，即审计的“专职机构或人员”。在这里专职机构是指政府审计机关、内部审计机构和社会审计组织，专职人员则指专门从事政府审计、内部审计和注册会计师审计的工作人员。审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。根据审计组织的地位和对象不同，审计组织可分为政府审计机关、社会审计组织和内部审计机构三种。第三十一页，共六十二页。

31第三节审计(shěnjì)的主体与客体〔一〕审计(shěnjì)机关（1）政府审计机关的隶属关系。目前，全世界已有150多个国家根据自己的国情设立了各自的审计机关。从这些审计机关来看，其隶属关系主要包括以下三类：1.政府审计机关第三十二页，共六十二页。

32第三节审计(shěnjì)的主体与客体31隶属于议会。所谓隶属于议会是指审计机关由议会直接领导。这种类型的政府审计机关是依照国家赋予的法律权力，对政府的财政收支活动等实施审计，如美国的审计总署、加拿大的审计总局、英国的审计总署等。这些审计机关都是独立行使自己的职权，直接向议会报告审计工作，属于立法型审计机关，其地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。现在世界上大多数国家的政府审计机关属于此类。第三十三页，共六十二页。

33第三节审计(shěnjì)的主体与客体2隶属于政府。所谓隶属于政府是指政府审计机关由政府直接领导。这种类型的政府审计机关是依照国家赋予的法律权力，对各级政府的财政收支活动、各部门和各单位的财政预算和决算以及财务收支活动等实施审计。审计机关直接对政府负责，其目的是保证政府的财经政策、法令等能正确实施。这种隶属关系下的政府审计机关具有一定的独立性和权威性。33隶属于财政部门。所谓隶属于财政部门是指政府审计机关由财政部门直接领导。这种类型的政府审计机关是依照国家赋予的法律权力，对各部门和各单位的财政预算和决算以及财务收支活动等实施审计。如瑞典的国家审计局、波兰的最高监察院等，都是隶属于财政部门，其独立性和权威性相对较小。第三十四页，共六十二页。

34第三节审计(shěnjì)的主体与客体（2）政府审计机关的组织关系。由于世界各国国情不同，其政府审计机关的组织关系也有较大的区别。31各级政府审计机关独立行使职权，范围明确，不存在任何直接的领导和被领导关系。如实行联邦议会体制的美国、德国，实行君主立宪制的英国、日本，实行共和制的法国等，国家审计机关与地方审计机关之间均不存在直接领导和业务指导关系，审计机关只向同级议会负责。第三十五页，共六十二页。

35第三节审计(shěnjì)的主体与客体2各级政府审计机关之间存在着上下级的领导与被领导和业务指导关系。在这种审计体制下，全国各地均设立地方审计机构，由最高审计机关垂直领导。如马来西亚、印度和菲律宾等国家审计机关均是如此。33各级政府审计机关之间只存在业务指导关系，不存在领导关系。在这种审计体制下，审计机关只负责职责范围内的审计监督，上下级审计机关之间不存在领导与被领导关系，只存在业务指导关系。如加拿大审计总局和地方审计机构的关系就属于此类。第三十六页，共六十二页。

36第三节审计(shěnjì)的主体与客体2.内部审计机构第三十七页，共六十二页。

37第三节审计的主体(zhǔtǐ)与客体从当今各国内部审计机构设置情况来看，内部审计机构的设置方式主要有：一是受本单位董事会及其下设的审计委员会领导；二是受本单位总裁或总经理领导；三是受本单位主计长（相当于我国企业的总会计师，一般由主管财务的副总裁兼任）领导；四是受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。其中，领导内部审计的层次越高，越能保证内部审计的独立性和权威性，其审计监督职能就发挥得越充分。第三十八页，共六十二页。

38第三节审计(shěnjì)的主体与客体3.社会审计组织社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所。第三十九页，共六十二页。

39第三节审计的主体(zhǔtǐ)与客体1、组织上具有法人资格，不隶属于哪个部门，组织2、经济上独立(dúlì)3、独立性更强4、所有权监督理论解释更充分第四十页，共六十二页。

40第三节审计(shěnjì)的主体与客体从世界范围看，会计师事务所的组织形式主要表现(biǎoxiàn)为：一是独资会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开办，承担无限责任；二是普通合伙制会计师事务所，由两位或两位以上注册会计师组成合伙组织，合伙人以各自的财产对其合伙组织的债务承担无限连带责任；三是制会计师事务所，由符合条件的注册会计师认购会计师事务所的股份，并以认购的股份为限对会计师事务所承担有限责任；四是有限责任合伙制会计师事务所，该种组织形式不要求无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为承担责任，这种组织形式吸收了普通合伙制和有限责任公司制的优点，又克服了各自的缺点，是当今注册会计师职业组织形式开展的新趋势。第四十一页，共六十二页。

41第三节审计的主体(zhǔtǐ)与客体〔二〕审计(shěnjì)人员为了完成审计任务，各类审计机构都必须配备适当的审计人员。与我国审计机构体系相配套，我国审计人员也分为政府审计人员、内部审计人员和社会审计人员。政府审计人员和内部审计人员由政府审计机关和内部审计机构依据有关规定确定，社会审计人员主要是注册会计师。目前在我国，注册会计师执业资格主要是通过考试途径取得，注册后方可执业。第四十二页，共六十二页。

42第三节审计(shěnjì)的主体与客体第四十三页，共六十二页。

43第三节审计(shěnjì)的主体与客体二、审计(shěnjì)的客体审计的客体也就是审计对象，包括审计的实体和内容。通常把审计对象高度概括为被审计单位的经济活动，其中，被审计单位即为审计的实体，经济活动即为审计的内容，即“被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其相关资料”。由于审计主体不同，审计对象也不完全相同。随着社会经济的不断发展，审计对象也在不断发生变化。第四十四页，共六十二页。

44第三节审计(shěnjì)的主体与客体1.被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动审计对象包括：2.被审计单位的财务报表和其他有关资料第四十五页，共六十二页。

45第四节审计(shěnjì)的职能与作用一、审计(shěnjì)的职能2.经济评价3.经济鉴证1.经济监督第四十六页，共六十二页。

46第四节审计的职能(zhínéng)与作用第四十七页，共六十二页。

47第四节审计的职能(zhínéng)与作用二、审计(shěnjì)的作用1.制约性作用3.证明性作用2.促进性作用第四十八页，共六十二页。

48第四节审计的职能(zhínéng)与作用1.制约性作用审计的制约性作用主要表现为：通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动的审核检查，对被审计单位的财务收支及经营管理活动进行监督和鉴证，揭示其差错和弊端，保护财产安全、堵塞漏洞、防止损失。在审查取证、揭示各种违法行为的基础上，通过对过失人或犯罪者的查处，提交司法、监察部门进行处理，有助于纠正或防止违法行为，维护财经法纪。第四十九页，共六十二页。

49第四节审计(shěnjì)的职能与作用2.促进性作用审计通过审查取证、评价揭示经营管理中的问题和管理制度上的薄弱环节，提出改进建议，促进其改善经营管理。同时，通过对被审计单位财务收支及其有关经营管理活动效益性的审查，评价受托经济责任，总结经验，指出影响经济效益的不足之处，并提出改进建议，改进生产和经营管理工作，促进其提高经济效益。第五十页，共六十二页。

50第四节审计的职能(zhínéng)与作用3.证明性作用审计的证明性作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的。审计通过审核检查，对于被审计单位经济活动的真相有所了解，然后以审计报告的形式将审查结果反映出来。审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用，同时审计报告也证明了审计工作自身的质量及审计责任履行情况。第五十一页，共六十二页。

51第五节审计(shěnjì)的分类一、审计的根本(gēnběn)分类〔一〕按审计(shěnjì)主体分类1.政府审计2.社会审计3.内部审计第五十二页，共六十二页。

52第五节审计(shěnjì)的分类〔二〕按审计内容(nèiróng)和目的分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计第五十三页，共六十二页。

53第五节审计(shěnjì)的分类〔一〕按审计范围(fànwéi)分类二、审计的其他(qítā)分类1.全面审计3.专题审计2.局部审计第五十四页，共六十二页。

54第五节审计(shěnjì)的分类〔二〕按审计(shěnjì)实施时间分类2.事中审计1.事前审计3.事后审计第五十五页，共六十二页。

55第五节审计(shěnjì)的分类〔三〕按审计(shěnjì)执行地点分类1.报送审计2.就地审计第五十六页，共六十二页。

56第五节审计(shěnjì)的分类〔四〕按审计动机(dòngjī)分类1.强制审计2.任意审计第五十七页，共六十二页。

57第五节审计(shěnjì)的分类〔五〕按审计是否通知(tōngzhī)被审计单位分类1）预告审计。所谓预告审计就是指在审计之前，就把审计目的、审计对象及内容和审计日期事先通知给被审计单位的一种审计方式。2）突击审计。所谓突击审计是指在对被审计单位进行审计之前，不把审计的目的、时间等通知被审计单位而进行的审计。第五十八页，共六十二页。

58【本章小结】本章属审计学课程的一般理论部分，是学习审计的入门和基础。本章概括地论述了审计的产生和发展、审计的职能和作用、审计的组织和分类等内容。通过这些内容回答了什么是审计、为什么要审计以及有哪些种类的审计和组织开展审计等问题。具体包括以下内容：（1）审计的产生与发展。审计是社会经济发展的产物，受托经济责任是其产生的客观基础，审计随着经济责任的内容拓展而不断发展。（2）审计的概念与特征。从审计的产生、发展来看，审计是一项独立的经济监督活动，独立性是审计监督的本质特征。审计(shěnjì)概论第五十九页，共六十二页。

59（3）审计的主体与客体。审计主体是指审计组织和审计人员，审计组织包括政府审计机关、内部审计机构和社会审计组织；审计的客体就是审计对象，是指被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动及其相关资料。（4）审计的职能与作用。审计的职能是指审计本身所具有的内在功能，它由审计的特征决定，是审计本质的客观反映。现代审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价职能。（5）审计的分类。审计按照主体、内容和目的的分类叫基本分类，除此之外叫其他分类。审计按照主体不同可分为政府审计、注册会计师审计和内部审计；按照审计目的和内容可分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。审计(shěnjì)概论第六十页，共六十二页。

60审计(shěnjì)概论第六十一页，共六十二页。

61内容(nèiróng)总结就业方向。社会生产力和社会分工的发展，使一部分人有可能成为从事专门经济管理和经济监督工作的人士，而财产所有权和经营管理权的分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期(zǎoqī)形成的基础，也是审计赖以生存和发展的社会条件。该组织成立以后成为世界各国最高政府审计机关联合组成的一个国际性组织，建立和推广国际间政府审计标准，指导和推动国际政府审计实务，开展政府审计理论研究与交流第六十二页，共六十二页。