会计史第三

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第三讲我国单式簿记与复式簿记的产生与发展

1我国单式簿记与复式簿记的产生与发展在会计方法演进方面，人类经历了由单式簿记向复式簿记发展变化的过程，这是整个世界会计发展史的共同点。没有单式簿记的产生、发展，便不可能有复式簿记的产生和发展。

2单式簿记？单式簿记是“复式簿记”的对称，指采用单式记账法的簿记。其主要特点是：（1）平时记载现金收付及各种往来账户，而不涉及财产的增减与损益；（2）期末采取实地盘点和估价的方法编制财产目标；（3）确定本期损益的形式是以期末财产总值减去期初财产总值。

3单式簿记？复式簿记是“单式簿记”的对称，指采用复式记账法的簿记。其主要特点是：①对每笔会计事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中反映，并保持会计等式的平衡关系；②定期或不定期根据账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性；③期末根据实地清查各项财产的盘存清单与实相符。

4第一节单式簿记的产生与发展单式簿记的产生、发展与自然经济的产生发展是相适应的，也就是说，单式簿记适合反映、监督自给自足的自然经济状况，它在为自然经济占统治地位的奴隶制经济、封建制经济服务的过程中，经历着一个由简单到复杂，由低级到高级，由不完善到逐步形成单式簿记的方法体系的历史发展过程。

5单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核算项目的设置、记账方法、结算方法、会计计量单位、会计凭证、会计报告、会计分析方法等。

6一、会计账簿的设置与分类（一）中式账簿名称与书写工具的演变BookkeepingBook；KeepingBooks账簿、登记、名册Keeping保管、保存、管Bookkeeping妥善地登记账簿和管理账簿Bookkeeping翻译：“簿记”

7（一）中式账簿名称与书写工具的演变簿记：会计人员运用有关记录和核算的基本原理，填制凭证、登记账簿、结算账目、编制会计报表等会计处理方法的总称。

8（一）中式账簿名称与书写工具的演变西方国家：簿记bookkeeping， 是在本子上保持记录，即记账的意思。会计accounting，则是叙述理由，即说明为什么要这样记账。

9（一）中式账簿名称与书写工具的演变中国：簿记一词最早见于宋代50年代，中国会计中，一般将会计与簿记混用，这与当时把会计的作用局限于记账、算账的范围有关。到80年代初，随着对会计职能作用认识的拓宽，人们又逐渐恢复了簿记的概念，并大大缩小了簿记的范围，仅仅是指会计工作中对事后记账、算账那部分工作。

10我国“账簿”称谓的复杂演变过程大致划分为三个发展阶段：1.“册”和“简册”之称运用阶段：商代2.“簿”、“籍”之称并用阶段：战国、秦、汉3.“簿”、“帐”并用阶段：南北朝至民国时期

11“帐”字运用到会计核算方面的两种说法（1）源于“供帐”核计之事“供帐”：古代皇帝或达官显贵出外巡游，休息住宿所用。（2）源于民间的“帐帘”“帐”与“账”：清代以后，“帐”和“账”通用

12（二）会计账簿设置与分类的演进划分为三个时期：单一流水账设置时期；“三账”设置时期；中式账簿组织的改良和西式账簿组织体系的引进时期。

131.单一流水账设置时期时间：原始社会末期到商代按照经济事项发生时间的顺序一笔一笔地进行记录。后世人对于这种会计记录称为“流水记录”，把登记流水账目的簿籍叫做“流水账”。

142.“三账”设置及完善阶段时间：西周至明清时期“三账”：草流、细流、总清账一切账项源于草流，整理于细流，分类归宿于总清账。我国“三账”设置的产生、运用和发展，其历史极为悠久，从唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三账”设置早好几百年，而且中西“三帐”存在类似之处。

15对“三账”组织体系的评价（1）我国以“三账”为骨干的账簿组织演进同国外的情形一样，也是朝着证、帐、表三结合的方向发展的，草流与细流之间的整理转记关系，细流与总清之间的归类汇总记录关系，以及总清与红账之间围绕盈亏计算分类集合的编报关系，已较好地体现了这种结合。这是我国账簿组织建设的主要进步。

16（2）以“三账”为骨干的账簿组织体系的建立，是在“三账”的分割与再分割中进行的，其中总清账簿的分割具有十分重要的意义。为我国固有复式薄记组织建立奠定了基础。

17（3）我国“三账”设置的产生、运用和发展，其历史极为悠久，从唐代中期起算，也比意大利威尼斯式“三账”设置早好几百年，而且中西“三帐”存在类似之处。

18（4）我国以“三账”为主干的账簿组织体系是单式薄记的账簿组织体系，它适合反映、监督奴隶制经济封建经济活动过程及其结果，故这种账簿组织有很大的局限性，与近代资本主义的账簿组织体系相比，它还存在着很多致命的弱点。

193.中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期（1）改良中式簿记的账薄组织谢霖：《银行薄记学》（与孟森合编）系统介绍国外新式银行薄记。1907年归国后，谢氏便着手通过引进新式银行薄记改良我国的银行会计工作，任总会计之职。

203.中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期谢霖根据复式薄记原理和银行业务特点，设置了中国银行的账簿组织体系，首次采用西式账页和阿拉伯数码，并改收付为借贷，历时五年，成效显著。谢霖先生不仅是我国引进新式薄记的先驱者之一，而且是推行改良中式薄记之先声。

213.中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期20世纪30年代，我国著名会计学家徐永祚先生，在清末民初银行会计初步改良的基础上，发起了改良中式薄记运动，在会计学界和工商业界一度产生了深刻影响。

223.中式账簿的改良和西式账簿组织体系的引进时期结合大中小型工商企业的实际情况，设置出六种账簿组织体系：第一，改良中式薄记的账簿组织的骨干为两薄、两表。两薄是日记薄和誉清薄，两表为结算表和月记表。第二，采取日记账和誉清账分割的办法，以适应业务经营和管理的需要，这是传统的作法。

23（2）西式账簿组织的引进“大陆式账簿组织”：荷兰、德、法等国会计学者对账簿组织的改良。主要表现：在原有分录账和总账的基础上通过增设各种辅助账簿。

24辅助账之增减，视企业组织规模大小，经营情况繁简而定。企业规模越大，增设辅助账便相应越多，中等企业酌减，小型企业辅助账之运用则注意合理添置，适可而止。各种辅助账均具有相对独立性，它仅分工详细记录某一方面的经济事项，补充主要账簿记录的不足之处。

25主要特点：全部经济记录均需集合于分录薄，辅助薄中的资料只有转入分录薄，方可在经营管理方面发挥作用；分录薄区分借贷归类记入总账，总账中分列资产和负债两大类账户，定期结出各户余额作为编制资产负债表和损益计算书之基本资料；

26这种以分录薄、总薄为主，以辅助薄为辅的账薄组织，既创自欧洲大陆，又为大陆诸国所习用，故会计学界称其为“大陆式账簿组织”。

27英美式账簿组织：十九世纪末至二十世纪初，适应工商经济高度发展的需要，各国会计学者对账簿组织建设这一问题展开进一步研究，先后产生许多改进方法，其中颇有成效者为英美两国。

28主要表现及特点：汇总登记、化繁为简。即采取汇总原始凭证记账的办法，取代传统的逐步登录法；分割主要簿、化整为零。专设一种特殊分录账把很多经济事项的记录从普通分录薄中分割出来，每类经济事项设一特殊分录薄反映；

29采用多栏式账页；在总账内设置统驭账户，以统驭明细。

30由于这种账簿组织创始于英美两国，加之推行得力，故把此种账簿组织称为英美式账簿组织。

3120世纪20年代末到40年代，我国著名会计学家潘序伦先生为代表的西式薄记的引进派，致力于我国会计的改良事业，在会计引进改良过程中，大陆式账簿组织和英美式账簿组织均传入我国，在我国不同行业中得到运用，一般讲大陆式账簿组织在小型工商企业和官厅会计部门运用较多，而英美式账簿组织则在大中型工商企业中推行较为普遍。

32（三）小结1．账簿组织由简单到复杂，由低级向高级的发展变化过程，与社会经济发展水平，与社会经济发展的客观要求是完全一致的。社会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这是会计发展史上的一个基本规律。

332．人类账簿组织建设都是以“序时流水账”设置为起点的，它是人类最初共同运用的一种账簿，在流水账设置的基础上，中式会计与西式会计都是沿用“三账”的组建形式发展的。

343．在账簿组织体系的建设方面，人类始终是朝着凭证、账簿和会计报表三结合、三位一体的方向发展的。

35（二）会计核算项目的设置按照其发展变化过程分作三个时期：按一般项目分类或分项（分户）核算时期；改良中式薄记会计科目设置运用时期；西式会计科目方法引进运用时期。

361.按一般项目分类（或分项、分户）核算时期按其发展过程又可以划分为初级、中级和高级三个阶段。从夏朝一直到明清时期。

371.按一般项目分类（或分项、分户）核算时期从官厅会计方面考察，人们最初所进行的分类或分户核算，是以国家所规定的财政收支项目为转移的，所谓古老中式会计的“会计科目”，就是国家所规定的“财政收支项目”。从民间会计方面讲，人类最初仅有人名账户和物品账户的设置，其分户核算以经营活动情况为转移。

382.改良中式薄记会计科目设置、运用时期20世纪30年代，徐永祚先生把“账目分类”作为改良中式薄记的一个要点，他主张对不同行业，应根据其特点设置不同的标准项目，并按照新式会计科目加以分类。

392.改良中式薄记会计科目设置、运用时期把整个会计项目分为两大类：一为存该项目（又名财产项目）：包括资产、负债两大项一为损益项目第一大类为资产负债表中的基本项目，采取传统的存该抵减结算损益之法；第二大类为损益计算书中的基本项目，采取收付相抵结算损益之法。

403.西式会计科目设置方法的引进时期中华民国时期，以潘序伦先生为首的会计学家，在改革中国会计的实践中，十分注重各行各业会计科目体系的建设。结合中国实际情况择善而从。

413.西式会计科目设置方法的引进时期世界上有关会计科目设置和账户分类的作法，大致经历了三个不同阶段：（1）人类最初的账户分类法——以“人”的关系为转移的分类法。这种分类法把整个账户划分为两大类，一为“人名账户”（PersonalAccounts），一切“应收账款”、“应付账款”和“业主投资账款”均集合其下；一为“非人名账户”（ImpersonalAccounts），一切与人名无关之资产、负债和损益帐项均归属此类。

42（2）按照账户代表的性质的分类法——虚实账户分类法。把整个账户划分为实账户和虚账户两大类，一切反映企业资产、负债的账户称为实账户，而把反映企业损益状况的账户称为虚账户。

43（3）二账系分户法。把整个账户分为“财产”和“资本”两大帐系。由两账系各自统治一个会计科目系统，构成一个科学、完善的账户体系。

443.西式会计科目设置方法的引进时期我国会计学家把这种二账系分户法引进我国，并对我国的账户类别进行了调整：资产负债表账户：①资产类账户；②负债类账户；③资本类账户。损益表账户：①收益类账户；②损失类账户。

45三、单式记账方法的演进“记账方法”，应包括以下几个方面：1．反映经济事项性质和记录方向的会计记录符号的运用；2．对于经济事项基本内容的反映方式和“记账”规则；3．每笔经济记录的基本内容在会计账簿中的排列顺序等；

46（一）记账符号的演进1．商代以前以不固定的行为动词作“会计记录符号”2．西周至春秋战国时代是“会计记录符号”的确立时期：“入”、“出”（在这个时期的民间会计中，已经发现“受”与“用”两动词在经济事项记录中的运用。“入、出”作为官厅会计的“记账符号”渊源于西周）。

47（一）记账符号的演进3．秦汉至唐宋“会计记录符号”的统一。官厅多用于“入、出”，而民间多用于“收、付”。4．元、明、清时代官厅与民间所用记账符号已大体趋于一致。在这个时期，官厅会计方面日常的核算大部分以“收、付（支）”为记账符号，而年终的结算又大部分以“入、出”为记账符号；民间会计方面以“收、付（支）”作为记账符号已基本达到统一。故人们逐渐把我国传统的记账方法命名为“收付记账法”。

48（一）记账符号的演进5．中华民国时期中式记账符号的统一和借贷记账符号的引进运用。一则，日常官厅与民间大都以“收、付（支）”为记账符号（官厅方面，年终结算时，在会计报告中系以“岁入”、“岁出”作为统一运用的符号）；二则官厅与民间都一致把记账符号置于每笔会计记录的起首。

49（一）记账符号的演进伴随着西式复式薄记方法的引进运用，“借、贷”这对记账符号也在我国得到较为广泛的运用。

50记账符号的历史地位与作用（1）记账符号是每笔会计记录的耳目。（2）记账符号是明确记账方向的标号。（3）记账符号是识别经济事项性质的标号。（4）记账符号是同类经济事项汇总的标号。

51（二）会计记录方法与记账规则的发展变化我国古代单式会计记录的方式、方法与记账规则的发展变化，大致经历了三个相互联系的历史阶段：（1）原始计量记录法（原始社会）；（2）文字叙述式（或曰叙事式）会计记录法（夏商至春秋战国）；（3）定式简明会计记录法（秦汉至明清）

52科学、正确的会计记录所包含的五大要素：一要有明确划一的会计记录符号；二要有明确的会计对象；三要有与会计对象相一致的数额与度量单位；四要明确经济责任的承担者；五要有经济事项的发生时间。

53四、会计结算方法的演进中式会计结算方法的演进大体经历了三个时期：即盘点结算法运用时期、三柱结算法运用时期和四柱结算法运用时期。

54（一）盘点结算法运用时期时间：原始社会末期至商代盘点结算法是通过盘点库存实物，取得各类财物本期结存之数的一种方法。

55（二）“三柱结算法”运用时期时间：西周至中唐“三柱结算法”是根据本期收入、支出和结余这三者之间的关系，通过“入—出=余[或收—付（支）=余]”的公式，结算本期财产物资增减变化过程及其结果的一种方法。

56（三）“四柱结算法”的产生、运用时期时间：中唐至中华民国“四柱结算法”简称“四柱法”，是按照“四柱”特定格式，定期清算账目的一种结算方法。我国古代的“四柱”系指“旧管”（上期结存）、“新收”（本期收入）、“开除”（本期支出）、“实在”（本期结存）这四大要素，“四柱结算法”的基本公式是“旧管+新收-开除=实在”。

57我国古代的“四柱清册”，是在“四柱结算法”具体运用的基础上产生的一种会计报告形式。

58宋代至明清时期为“四柱结算法”发展和普及运用时期。“旧管+新收-开除=见在”的公式，在宋代得到普遍运用。并出现了四柱平衡公式：“旧管+新收=开除+见在”和四柱差额平衡公式：“新收-开除=见在-旧管”

59在“四柱结算法”的影响之下，我国明末清初，出现了中国固有复式记账法的早期形态——“龙门账”。也是由于“四柱结算法”和“四柱”式会计报告编制方法的影响，这个时期在民间会计中产生了中国固有的复式记账法——“四脚账”。

60“四柱结算法”的历史地位和作用其一，“四柱结算法”它集中归结了中式会计的基本原理是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑。其二，“四柱结算法”克服了“三柱结算法”的片面性，通过划清旧管财物与新收财物的界线，杜绝了“旧管”与“新收”相混淆的危害。

61“四柱结算法”的历史地位和作用其三，便于系统反映经济活动的全过程，正确计算一定时期财政收支活动和经营活动的最终结果。其四，“四柱结算法”的发展完善与普及运用，不仅为我国会计分析方法的产生创造了基本条件，而为我国由单式记账发展到复式记账奠定了基础。

62“四柱结算法”的历史地位和作用其五，“四柱结算法”的创立、运用，是中国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，它对世界上许多国家的会计核算，都曾有过重要影响。

63五、会计计量单位的演进其演进过程划分为四个阶段：1．实物计量单位占主导地位的阶段（秦汉以前）“黄钟秬黍”传说2．实物量度与货币量度的兼用阶段（秦汉至唐宋）3．以货币为主要计量单位的阶段（明清时期）4．以货币单位作为统一量度的阶段（中华民国以后）

64六、会计凭证方法运用的演进其演进过程划分为三大阶段，即经济凭据运用阶段、原始凭证运用阶段和会计凭证引进改良运用阶段。

65七、小结1．单式簿记是在自然经济占主导地位的社会里所采用的主要簿记方法，它适合反映、监督自给自足的自然经济活动过程。

66七、小结2．单式簿记法经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的逐步发展、完善过程，并形成它固有的方法体系，其基本特征：（1）记账主体：以记账者为主体。（2）记账标准：以实物、现金的收付确定记账标准。实收或虚收记收方，实付或虚付记付方。

67（3）记账方法：每笔经济事项只记录一笔，只反映来龙去脉中的一个方面。（4）账簿设置：“三账”基本结构。（5）会计凭证：以“草流”代替原始凭证，以原始凭证运用为主。（6）会计报表：有简单报表编制，没有形成会计报表的体系。

68（7）盈亏计算：还只有简单的盈亏计算方法，对经济事项没有科学系统的分类核算。

69七、小结3．中式会计经过几千年的发展变化，逐步形成了以“四柱结算法”为核心的方法体系，它是中国古代文化、经济管理科学成果的一个部分。在单式簿记发展阶段，中国与巴比伦、埃及、罗马、希腊和印度等文明古国的会计位于世界先进之列。

70七、小结4．在世界会计方法发展史上，人类经历了一个由单式账法向复式账法演进的过程，这既是人类会计方法发展的一个基本规律，也是世界各国会计发展史的共同点。复式簿记的基础是单式簿记，没有单式账法的发展，根本不可能有复式账法的产生和发展。

71第二节复式簿记的产生与发展复式簿记（或曰复式账法）的产生、运用和发展，同样经历了一个漫长的演进过程。这种新式账法的诞生、发展和完善，与资本主义经济关系的产生、发展有着密切的关系。

72一、我国会计落后于西方的原因史学界把近代中国在经济上落后于西方主要资本主义国家的时间，确定在300年左右（从1949年新中国成立向前推算），我们认为这与我国会计由先进退居落后的时间是相吻合的。

73（一）我国会计落后于西方的历史进程1．郑和下西洋时期的中国郑和七次下西洋（1405——1433年），1405年第一次下西洋，率领28000多官兵，62艘宝船，被称为是世界航海史上的壮举。说明，15世纪时期，我国的政治、经济、文化仍然处于世界先进之列。

742．哥伦布发现新大陆后的欧洲和中国1492年，意大利航海家哥伦布到达美洲（发现新大陆），开辟欧美海上通道，西方史学界称为“地理大发现”。葡萄牙航海家达·伽马开辟了通往印度的航路，促进了欧亚商业关系的发展。麦哲伦环球航行。

75三次大航行，其结果扩大了世界市场，在西欧引起了一场“价格革命”和“商业革命”，促进了欧洲资本主义经济关系的生长和封建经济的解体。伴随着欧洲大陆各国政治、经济情况的转折和发展，簿记工作和簿记研究也得到相应的发展。

76卢卡·帕乔利与《簿记论》1494年意大利著名数学家、会计学家卢卡·帕乔利的《数学大全》问世，开辟了世界簿记或会计发展的新时代。

77《数学大全》——《算术、几何、比及比例概要》，我国著名会计学家潘序伦先生意译为《数学大全》。其中第三部分为簿记，涉及复式簿记，编目为第三卷第九部第十一篇，论题为《计算与记录要论》，厦门大学葛家澍教授译为《簿记论》。

78《簿记论》比较系统地研究了复式簿记的基本原理、基本方法与实务处理，他是世界上最早研究复式簿记的光辉著作。是人类簿记学乃至会计学产生于发展的奠基之作，它使簿记学乃至会计学得以立位于人类科学的殿堂，成为管理学发展中的一个重要部分。因此，尊称卢卡·帕乔利为“世界近代会计之父”

79同时代的中国，资本主义虽然已经萌芽，但被局限在一个狭小的范围内，中式簿记依然停留在单式簿记阶段。中式簿记落后于西方的趋势日渐明显。

803．资产阶级革命爆发后的欧洲与中国1640年，英国资产阶级革命爆发，开辟了资产阶级世界革命的时代。1644年，清军入关，建立中国最后一个封建王朝。

814．1840年鸦片战争后，沦为半殖民地半封建社会的中国

82（二）我国会计落后于西方的根本原因1.社会经济发展水平的落后，是造成中国会计落后的根本原因。在封建制时代，我国会计之所以处于进展滞缓状态，正是由于封建经济长期处于发展滞缓状态造成的，而社会经济发展的这种滞缓状态，归根到底又是社会经济结构的内在原因所决定的。

83封建经济是自然经济，在这种经济结构中，占支配地位的是使用价值，而不是交换价值。这种情形不仅使得农业经济禁锢在一个极其狭小的圈子里，而且使得所谓的工业长期处于低下的、分散的、缓慢延伸的手工业状态之中。

84封建经济把农业、工业生产和商品交换统统限制在一个狭小的范围之内，使其在自给自足之中，在维护封建秩序之下求得生存。显而易见，我国封建经济的这种状况，便成为中式会计发展的一个强有力的桎梏。

85在中国，封建地主经济的统治延续了一个极其漫长的时期，在这个漫长的历史时期中，社会经济结构始终没有发生任何质的变化。中国封建经济这种迂回、曲折、缓慢进展的状况，自然对这时期的会计发展，起者牵制作用，使得中式会计的发展也必然处于迂回、曲折、缓慢进展的状况之中，而不可能逾越社会经济的发展水平，产生任何爆破性质的变化，最终必将导致我国会计处于落后状态。

86（二）我国会计落后于西方的根本原因2．封建“王制”的束缚和封建统治者推行的抑商政策，是造成我国会计落后的主要原因。“王制”成为历史统治者的传家之宝，是维护封建秩序的道德规范，是封建专制主义的治世标准。

87封建统治者的“抑商政策”，其目的，在于阻止工商业的发展，维护封建制度的统治基础。在我国漫长的封建社会里，这种状况，正是我国民间会计发展滞缓的根本原因。而民间会计发展滞缓、落后又是造成我国整个会计发展滞缓落后的主要原因。

88（二）我国会计落后于西方的根本原因3.受封建伦理思想排斥，轻视会计思想的长期存在，是近代我国会计落后于西方的又一主要原因。从战国至明清，耻言功利之说，鄙视会计的谬论，在社会上给从事财计者造成了极大的舆论压力。

89在轻视会计的社会风气盛行之下，几乎无人敢将会计之事、之法笔之于书，几乎无人愿意以传授会计之法为业。封建伦理的束缚，轻视会计思想的存在和滋长，是阻碍我国会计向前进展的一大障碍。

90二、中国固有的复式账法先进与落后是相对而言的。到近代，尽管我国会计落后于西方资本主义国家，但就其自身而言，也是始终向前发展的，而且是遵循由单式账法向复式账法发展这一基本规律前进的。

91（一）“三脚账”“三脚帐”，又名跛行帐，它是在中国单式薄记基础上产生的一种不完全的复式账法。它产生运用的时间，大约在明代；在“龙门账”与“四脚账”之前。

921.“三脚账”的账薄设置三脚账”的账薄设置与单式薄记大致相同，通常采用“三账”的体系，但三脚账把会计分录的重点放在“流水账”（或曰日清薄）方面。其格式也与单式薄记相同。每张帐页均分为上下两格，上格称为收方或来方，用于登记一切来账（或曰收账）；下格称为付方或“去方”，登记一切去账（或曰付账）。

932.“三脚账”的记账符号大体以“来、去”和“收、付”作为记账符号。用法上当然不一样：有的叫“来高”和“去矮”（来账记于账薄上方，故曰高；去账记于账薄下方，故曰矮）；有的叫“收……来账”和“付……去账”，采用两种记账符号，前呼后应；有的干脆叫做“来”和“去”，或“收”和“付”。

943.“三脚账”的记账规则（1）凡现金收付事项，只记录现金的对方，另一方明确为现金，故略去不记。例：嘉靖四年清和月念二日，春记茶庄以现银购进绿茶二十石，每石价银三十五两，计银七百两。

95会计记录如下：付绿茶购进去账银七百两这笔账只在“流水账”（或货清薄）的付方记录一笔，表示商品购进和库存商品的增加。

96借贷记账法的会计分录：（1）借：库存商品—茶叶700元贷：现金700元

97（2）若是需要从银行提取现金，则：①借：现金700元贷：银行存款700元②借：库存商品—茶叶700元贷：现金700元

983.“三脚账”的记账规则（2）凡转账业务，须记录两笔，即同时记入来账（收账）和去账（付账）。例：嘉靖四年清和月念三日，春记茶庄以库存现银归还原欠茂记商行货款银贰百两。

99会计记录如下：收：库存现金来账银贰百两付：茂记商行去账银贰百两

100这笔账在“流水账”（或往来薄）的收方和付方各记一笔，收方表示库存现银的减少（库存商品增加），付方表示债务的减少。显然，对转账业务的记录遵循了“有来必有去，来去必相等”的记账规则，这是复式记账。

101借贷记账法的会计分录：借：应付账款200元贷：银行存款（或现金）200元

1024.对“三脚账”的评价“三脚账”是我国由单式记账法向复式记账法发展的一种处于过渡形态的账法，它具有呈前启后的作用。一方面，它注重对外转拨账项的记录，采用复式账法，这与过去单式账法相比，是一个质的飞跃；另一方面，也正是这种复式记录给后来“龙门账”、“四脚账”的创立者以重要启示。

103（二）“龙门账”我国最早的复式账法“龙门账”，创始于明末清初的商业界，这是目前比较一致的说法。“龙门账”的创始人是山西商人“傅山”。

1041.“龙门账”的账薄设置“三账”的基本体系。设置“草流”，起原始凭证的作用，于每日营业是进行记录；设置“流水薄”，起整理账目的作用，一般于当日晚间由“草流”整理过入；设置“总清薄”（誉清薄），进行总分类核算。

1052.“龙门账”的记账方法账薄的上方即叫做“收方”，也称为“来方”，下方即叫做“付方”，也称为“去方”。“龙门账”的登记方法，大体遵循“有来必有去，来去必相等”的记账规则。对每一项经济事项的处理要求同时反映相互对应的两个方面，既要在来账方面记录一笔，也要同时在去账方面记录一笔。这是“龙门账”处理账目的基本宗旨。

1063.“合龙门”“合龙门”，又称“轧龙门”或“合龙结算”。因为“龙门账”的特色主要表现在年终结算之时“进”、“缴”、“存”、“该”四大经济要素的“合龙”方面。

107“合龙”平衡公式：进—缴=存—该变化：收入—（成本+费用+损失）=（资产+债权）—（资本+负债）[进][缴][存][该]

108（三）“四脚账”“四脚账”又名“天地合账”，是近代中式会计发展过程中，受“三脚账”和“龙门账”影响而产生的一种比较成熟的复式账法。

1091.“四脚账”的账薄设置（1）“流水账”部分：①草流。即草账，草薄，或曰底薄。它相当于西式薄记的备忘录，在“四脚账”中依然起原始凭证的作用。②细流。是在草流基础上加以整理的序时账，根据不同用途，其下又分设有三种账薄。

110“日清簿”：为普通序时日记账；“银清薄”：即现金日记薄；“货清薄”：即商品进销日记薄。

111（2）总薄部分：①交关总：即往来总薄；②货总：即商品进销总薄；③杂总：亦称其他总薄。

112（3）会计报告部分：“四脚账”的会计报告，同“龙门账”一样，一般称为“结册”，整个会计报告由“彩项结册”和“存除结册”两种组成。

113①彩项结册，商家又称其为进缴结册或进缴表。相当于西式薄记之“损益计算书”。②存除结册，商家又称其为存该结册或存该表。“存”包括资产和债权，“除”（即该或欠）包括负债和资本。相当于西式薄记之“资产负债表”。

114复习思考题1．单式簿记和复式簿记的主要特点各是什么？2.简述“大陆式账簿组织”和“英美式账簿组织”的特点有哪些？3．记账符号的历史地位和作用？4．科学、正确的会计记录必须具备的五大要素是哪些？

1155．分析论述中式会计结算方法的发展历史过程。6．什么是“三柱结算法”和“四柱结算法”？简要分析“四柱结算法”的历史地位和作用。7．十七世纪中叶以后，我国会计开始落后于西方，分析我国会计落后的主要原因是什么？8．简述“三脚账”的记账规则？

1169.什么叫“合龙门”？“合龙”平衡公式是怎样的？10.“四脚账”的账薄设置包括哪几个部分？

117踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。十月-22十月-22Wednesday,October05,2022弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。18:21:4618:21:4618:2110/5/20226:21:46PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。十月-2218:21:4618:21Oct-2205-Oct-22重于泰山，轻于鸿毛。18:21:4618:21:4618:21Wednesday,October05,2022不可麻痹大意，要防微杜渐。十月-22十月-2218:21:4618:21:46October05,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年10月5日6:21下午十月-22十月-22追求卓越，让自己更好，向上而生。05十月20226:21:46下午18:21:46十月-22严格把控质量关，让生产更加有保障。十月226:21下午十月-2218:21October05,2022重规矩，严要求，少危险。2022/10/518:21:4618:21:4605October2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。6:21:46下午6:21下午18:21:46十月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。十月-22十月-2218:2118:21:4618:21:46Oct-22务实，奋斗，成就，成功。2022/10/518:21:46Wednesday,October05,2022抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。十月-222022/10/518:21:46十月-22谢谢大家！