现金流量表的编制及财务分析

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1、现金流量表的编制及财务分析　　摘要：现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。随着我国市场经济体制的不断完善，现金流量表报表使用者，特别是上市公司投资者越来越关注企业的现金流量信息。现金流量表已经成为人们进行投资，融资分析的重要工具，特别是对投资者正确评价上市公司整体财务的安全性和资金的流动性方面有着重要的作用。因此，文章将对现金流量表的编制及利用其进行财务分析的几种方法作一些简单探讨。 关键词：现金流量表，现金，财务分析 　　Abstract：TheCashFlowStatem

2、entisoneofthemostimportantaccountingstatementstoreflecttheinformationofcashandcashequivalentinflowandoutflowinacertainaccountingperiod.CashFlowStatementshavebecomeinvestment,animportanttoolfortheanalysisofthefinancing,especiallyfortheproperevaluationofinvestmenti

3、nlistedcompaniesoverallfinancialsecurityandtheflowoffundshaveanimportantroletoplay. 　　Keywords：CashFlowStatement，cash，financialanalysis 一、现金流量表的利用现状及作用 　　根据《企业财务报告条例》规定，现金流量表与资产负债表，利润表，所有者权益变动表一起作为企业会计报表的四大主表，在会计报表体系中处于同一地位。但从会计报表的实际利用状况来看，除去新增添的所有者权益变动表，现金流量表与资

4、产负债表及利润表相比则明显有所不及。究其原因有三：一是与我国的经济发展水平有关。虽然我国经济处于快速上升阶段，但我国市场经济水平与发达国家相比尚有不小差距，企业在对现金流量表的认识及利用都不够充分。二是与现金流量表的产生有关。现金流量表虽然是一张独立的报表，但其主要相关数据的产生却依附于资产负债表和利润表。这使大多企业及报表使用者将其仅当作是资产负债表及利润表的补充。三是与现金流量表的编制基础有关。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，与我们最早使用的资产负债表及利润表以权责发生制为基础编制不同，这也是人们对于现金流量表

5、在现实利用中认识不够充分的原因。 　　虽然现金流量表的现实利用状况与资产负债表及利润表相比有所不及，但其却有资产负债表及利润表无法替代的作用： 　　1．现金流量表比利润表能更好的反映企业的收益质量。收益质量是指报告收益与公司业绩的相关性。以权责发生制为基础的账面利润及账面成本难以真实的反映企业的现金性收益与支出，例如由于应收账款的存在及利润的人为夸大或缩小等使以权责发生制为基础的利润指标在反映企业收益等方面存在一定“水分”。这样资产负债表及利润表就容易被管理者粉饰，而现金流量表按照收付实现制编制则不存在这些问题，能够更好

6、的反映企业的收益质量。 　　2．现金流量表能更好的反映企业的偿债能力和股利支付能力。传统的资产负债表在反映企业流动性上有很大的局限性：作为流动资产重要部分的存货并不能很快变为可偿债的现金；存货用成本计价却不能反映可变现净值等等。所以从偿债能力和股利支付能力来看，现金流量指标比权责发生制下的指标更具说服力。 　　3．现金流量表有助于评价企业的财务弹性。财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，也叫财务适应能力。这种能力通常用经营现金流量与支付现金的需要进行比较来衡量。当企业的现金流量超过现金支付的需要，企业的财

7、务弹性就比较好。 　　4．现金流量表提高了会计信息的可比性。现金流量表以收付实现制为基础，排除了权责发生制和配比原则等传统会计方法的估计因素，剔除了各企业对同样交易和事项采取不同会计方法造成的影响，使不同企业报告的经营业绩具有更高的可比性。 二、现金流量表的编制 　　我国现阶段编制现金流量表的方法,归纳起来不外乎两类:一是按照会计准则编制现金流量表。此方法是通过编制调整分录,利用工作底稿或T形账户,将权责发生制基础之上的损益调整为收付实现制下的现金流量。二是利用利润表及明细账的记录分析计算现金流量表各项目的数据来编制现金

8、流量表。对于现金流量项目不多的单位,在日常会计账务处理中增设多栏式日记账(包括现金、银行存款及其他货币资金),按照现金流量表项目设置专栏,年末多栏式日记账的本期发生额直接用于编制现金流量表。 　　现金流量表将形成现金流量的活动分为三类:经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业,企业可于该类活动发生时