现金流量表编制及分析

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1、现金流量表编制与分析戚纯生第一部分：现金流量表编制实用方法1987年，美国率先发布会计准则要求企业编制现金流量表，之后，英国、澳大利亚、日本及中国大陆（1998.3.20）相继发布现金流量表准则要求企业通过编制现金流量表,以反映企业在一定会计期间现金流入及现金流出的信息。之所以现金流量表成为继资产负债表、利润表后的第三报表，是因为在市场经济下的充分竞争使越来越多的企业投资者、管理者认识到现金流量及存量控制的重要性。2006年2月15日,财政部重新发布了第31号现金流量表会计准则.在日常的财务管理中，除了要坚持资金时间价值观念、风险价值观念、机会

2、成本观念,还要树立现金流观念，即现金正常的流动往往比利润还重要。就象一个人的身体健康比事业发展更重要，企业现金流量的好坏在很大程度上影响着企业的生存与发展。现金流量表编制方法“工作底稿法”与“T形帐户法”可操作性较差。而财务软件生成的报表又受企业多元经营、特殊业务等问题影响其准确性，失去其分析价值。一、现金流量表现金流信息的作用1、反映企业支付能力、偿债能力、现金周转能力。2、对未来的现金流进行预测3、分析企业收益质量4、分析影响现金流的因素5、可以大致了解企业在一定会计期间发生的主要经济活动二、分析法原理从统计学角度，资产负债表反映企业资金在

3、某一日期的存量（包括资金来源及资金占用），而利润表反映企业资金在一定期间的流量。对于任何一个帐户，期初余额+本期增加额—本期减少额=期末余额，这样就为我们计算现金流量表找到了突破口。看如下复式记帐法下的两个综合分录：（1）借：现金及现金等价物贷：1）主营业务收入、应交税金——应交增值税2）短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积3）长期债权投资、长期股权投资、短期投资、投资收益、固定资产清理、无形资产（2）借：1）原材料、物资采购、低值易耗品、包装物、库存商品、管理费用、营业费用、待摊费用、其他应收款、应付工资、应交税金、应付利息。2）

4、固定资产、无形资产、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、长期待摊费用。3）短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、财务费用。贷：现金及现金等价物从以上两个分录可以看出，现金的流入量与流出量总会通过对应帐户留下“轨迹”。现金的流入对应为资产负债表负债、所有者权益项目的增加以及利润表收入项目的本年累计数；现金的流出对应为资产负债表非现金资产项目的增加、利润表费用项目的本年累计数。要寻找现金的流入量、流出量，直接找其对应的帐户即可。如：要计算“销售商品、提供劳务收到的现金”这一项目，可直接查找利润表中的“主营业务收入”；要计算“购买商品、接受劳务付

5、出的现金”这一项目，可直接查找利润表中的“主营业务成本”及资产负债表中的“存货”增加数。在些基础上考虑权责发生制原则的影响（及其他影响）进行调整即可。在两张报表---资产负债表与利润表的基础上，结合有关成本费用的详细资料，分析各种影响因素，计算填列现金流量表，姑且称这种编制方法叫分析法或者说叫实用编制方法。三、分析法基本程序371、取得资产负债表、利润表、有关成本费用明细资料、应交增值税明细资料2、根据年度资产负债表、利润表、以及成本费用类帐户明细表，采用公式（每个公式均是由“期初余额+本期增加数—本期减少数=期末余额”基本平衡式经分析推导得出

6、的）分别计算“经营活动产生的现金流量”各项目金额。3、根据与“投资活动产生的现金流量”有关的帐户（如长期股权投资、长期债权投资、短期投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资等的借、贷方发生额，经分析计算填列“投资活动产生的现金流量”各项目金额。4、根据与“筹资活动产生的现金流量”有关的帐户（如短期借款、长期借款、应付债券、实收资本、资本公积、财务费用、应付股利、应付利息等）借、贷方发生额，经分析计算填列“筹资活动产生的现金流量”各项目金额。四、分析法实务资料1.资产负债表编制单位：深圳知识科技有限公司2005年12月31日资产年初数年末数负

7、债与股东权益年初数年末数流动资产：流动负债货币资金14063002937850短期借款30000050000短期投资400000应付票据20000067000应收票据24600046000应付帐款953800823800应收股利00预收帐款0100000应收利息00应付工资100000130000应收帐款274100558200应付福利费100003000其他应收款500025000应付股利01000000预付帐款10000080000应交税金30000800340存货25800002574700其他应交款6600106600待摊费用10000

8、040000其他应付款5000060000一年内到期的长期债权投资00预提费用10000流动资产合计47514006261750预计负债00长期投资：