新会计准则的评析

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1、新会计准则的评析　　(辽宁对外经贸学院，辽宁大连116052) 　　摘要：通过比较新旧准则、新准则与国际会计准则的异同点，文章认为上市公司执行新企业会计准则将对证券市场产生积极的影响。 关键词：新会计准则；旧准则；公允价值 　　中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)12—0029—02 　　XX年1月1日起上市公司开始执行新会计准则，中国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。新的企业会计准则体系不仅强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，而且广泛采用了国际财务

2、报告标准的概念、原则和方法，无论从形式上还是内容上都实现了与国际会计准则趋同，这标志着与国际趋同的中国企业会计准则体系正式建立，对于完善社会主义市场经济体制，提高开放程度，加速融入全球经济具有重要的意义，因此，业内人士都给予新会计准则高度的评价，认为这是会计史上“革命性的变化”，是我国会计发展史上的里程碑。 1新准则与旧准则和国际准则的比较分析 1.1新准则与旧准则的几大主要变化 　　新基本会计准则与原准则相比主要有以下几方面的区别： 　　1.1.1会计原则的变化。原来基本准则的“一般原则”规定为了保证会计信息

3、的真实、可靠、及时、有用而应采用的12项原则，在新基本会计准则中改为了“会计信息的质量要求”。在会计信息的质量要求中，继续保留了重要性原则、谨慎性原则，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则，但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制并入会计分期基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中。除此之外新基本会计准则还增补了“实质重于形式”的会计原则。 　　1.1.2会计要素的重新定义。由于2000年制定的《企业财务报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素进行了重新定义，因此新基本会计准

4、则对会计要素的定义也作了重大调整，内容完全是按照《企业财务报告条例》的规定进行的。除修改了会计要素的定义外，还在“利润”要素中引入国际会计准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素只有6项，但这两个概念又非常重要，所以就将其在“利润”要素中加以体现。 　　1.1.3内容结构的调整。为了保证计量标准的准确，新会计准则特别增加“会计计量”一章节。要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其余额。并对会计计

5、量属性中包括的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等作了明确定义。 　　1.1.4会计准则修订变化。自1997年财政部发布《关联方关系及其交易的披露》以来，共出台了16项具体会计准则，包括存货、现余流量表、会计政策、会计估计变更和会计差错更下、资产负债表日后事项、建造合同、固定资产、租赁、收入、借款费用、投资、中期财务报告、或有事项、无形资产、债务重组、非货币性交易。这次新出台的具体会计准则，对其中一部分原具体会计准则进行了修订。 　　1.2新会计准则与国际会计准则的差异性比较 　　此次变革，与国际趋同

6、而不是等同。由于我国目前法律和经济环境与其他国家存在较大的差异，因此中国不可能完全照搬国际会计准则，而是必须充分考虑我国国情，新准则体系在四大方面与国际财务报告准则存在一定的差异，充分体现出适合我国国情的中国特色。 　　1.2.1公允价值的适用范围。在经济全球化，企业购并日趋普遍以及新的金融上具层出不穷的今天，公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新的计量模式。但公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。我国目前各类要素的交易

7、市场还不活跃，公允价值在某些情况下难以取得，因此新准则在公允价值的使用上有严格的限制条件，对公允价值的引入采取了适度、谨慎的态度。 　　新准则仅在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或者交易采用公允价值，比如金融上具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等。但在经济环境和市场条件还不具备的情况下，新准则仍然坚持采用历史成本计量模式，历史成本计量模式在新准则中应用仍然较为广泛，如固定资产、石油天然气开采的计量等均没有采用公允价值。 　　1.2.2资产减值能否转回处理不同。在资产减值能否转

8、回的问题上，国际准则规定可以转回，但我国利用减值准备转回人为调整利润现象频频发生，所以《企业会计准则第8号一资产减值》第十七条明确规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。但需要注意的是《资产减值》准则中资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则的适用范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资