《基础会计学》——财产清查

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第七章财产清查本章学习目的：通过本章的学习，了解财产清查的意义、种类、(盘存制度、)组织工作和盘存结果的处理；掌握财产清查具体方法。 第七章财产清查第一节概述一、财产清查的概念：P128即财产检查，指通过对现金、实物的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对，来确定各项财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。 1.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错；2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；3.财产保管过程中的自然损耗；4.结算过程中的未达账项；5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺；6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。二、造成账实不符的原因P128 四、财产清查的种类P129按清查的对象和范围分类全部清查局部清查按清查的时间分类定期清查不定期清查按清查的执行单位分类内部清查外部清查三、财产清查的作用P129通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使账实相符。 五、财产清查工作的准备（一）组织准备：1、成立清查小组。2、制定清查计划。3、清查人员培训。4、召开动员大会。（二）业务准备：1、所有财产入账。2、对所有物品挂标签。3、准备计量用具。4、准备好各种清查盘点表等。 第二节财产清查的基本方法一、货币资金的清查P130现金、银行存款、其他货币资金（一）库存现金的清查清查方法：实地盘点参与人员：主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员清查结果的处理填写“库存现金盘存单”—实际数量填写“库存现金盘点报告表”—账存实存对比表格式见p130 （二）银行存款的清查P1311、清查方法：对账2、清查程序：将银行发来的对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对。发现不相符合应查明原因，如为错账，及时进行更正；如为未达账项及时进行清理。 3、未达账项：P131（1）未达账项的概念：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。（2）未达账项的四种情况:A、银行已收，企业未收B、银行已付，企业未付C、企业已收，银行未收D、企业已付，银行未付企业未达账项银行未达账项 （3）未达账的处理：编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额企业日记帐余额调整前余额银行对帐单余额调整前余额＋银收企未收Ａ＋企收银未收Ｃ－银付企未付Ｂ－企付银未付Ｄ调整后余额调后数调整后余额调后数（4）调节公式：银行存款日记账余额＋A－B＝对账单余额＋C－D举例P140 银行存款的清查举例银行存款余额调节表项目余额项目余额A公司月末银行存款日记账余额507000元，银行对账单余额508000元。2、29日，公司开出一张支票16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。3、30日，银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。4、30日，公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。1、29日，委托银行收款50000元，银行已记账，收款通知尚未到达。提示编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实，不能将该表作为记账的依据。508000507000银行对账单余额银行存款日记账余额加：企收银未收减：企付银未付调节后余额16000556000加：银收企未收减：银付企未付调节后余额50000100055600064000 习题：P141业务题习题一 补充例：正大公司2011年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项：1.5月29日，企业送存转账支票32000元，银行未及时入账；2.5月30日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚未到银行办理取款手续；4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表2011年3月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收的销货款减：银行已付，企业未付的转账支票款调整后的存款余额3450001500010000350000银行对账单余额加：企业已收，银行未收的存款减：企业已付，银行未付的转账支票调整后的存款余额326000320008000350000调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。 二、存货的清查P132（一）存货的盘存制度：1、永续盘存制：2、实地盘存制：复习思考题：什么是永续盘存制？其优缺点有哪些？ （二）存货清查的方法：P133１、实地盘点法：一般材料、产成品等采用实地盘点法。２、技术推算法：露天大堆物质采用技术推算法。３、查询法：委托加工、保管物质采用查询法。 （二）存货清查结果：（1）填制“盘存单”－实际数P134（2）填制“实存账存对比表”实际上时填制“盘点盈亏报告表”P134 三、固定资产的清查1、固定资产的清查一般在年末进行。2、固定资产清查方法与存货清查方法相同。3、清查完毕应编制固定资产盘盈盘亏报告表。 四、债权、债务（往来账项）的清查（一）清查方法对账。对账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明并将回单退回，作为进一步核对的依据。（二）清查结果（收到回单后）填制“债权债务清查结果报告表”，格式见p135 第三节清查结果的处理一、财产清查结果的处理原则与程序（一）处理原则：P1361、查明账实不符的原因。2、处理积压物资和拖欠的债权债务。（二）处理程序：P1361、调整账面记录。2、查明原因后作出处理。 二、清查结果的的账务处理（一）账户的设置P136待处理财产损溢－待处理固定资产损溢－待处理流动资产损溢①已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数②已经批准转销的盘盈数①已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数②已经批准转销的盘亏数余尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额余尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额 （二）流动资产清查结果的账务处理1、现金清查结果的处理发生现金账款不相符时，应及时办理入账手续，调整现金账簿记录。长款不得寄库，短款不得空库。长款不报，视同贪污；短款不报，视同严重错误。 （1）盘盈发生时，借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的部分）举例：P136例7-2 （2）盘亏发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后，借：其他应收款－应收现金短缺款（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出－（无法查明原因的部分）？贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢举例：P137例7-3 2、存货清查结果的处理（1）盘盈发生时，借：原材料等贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后，一般冲管理费用。借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：管理费用举例：P136例7-4 （2）盘亏发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：原材料等批准后，借：管理费用（自然损耗）其他应收款－责任人（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（非常损失投保部分）营业外支出－非常损失（未投保部分）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢举例：P138例7-5 存货清查结果补充举例：例1：财产清查中，盘亏产成品50，000元，经查明，由于暴雨造成损失40，000元，过失人责任造成损失3，000元，由个人赔偿，其余部分属于管理不善造成。作出批准后的会计分录：借：营业外支出（如未保险）40，000（或其他应收款—保险公司如保险财产）其他应收款—过失人3，000管理费用7，000贷：待处理财产损益—待处理’50，000 例2：库存A产品账面结存数2000件，实存数为1990件，单位成本200元。经查明盘亏的10件有4件属于保管员责任造成，责成其赔偿；有6件属于计量原因造成。A、借：待处理财产损溢2000贷：库存商品2000B、借：其他应收款-保管员800管理费用1200贷：待处理财产损溢2000 （二）固定资产清查结果的处理1.盘盈（反映固定资产净值）发生时，借：固定资产贷：以前年度损益调整举例：P139例7-6 2.盘亏时（待处理财产损溢反映固定资产净值）发生时，借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原始价值）批准后，借：其他应收款－责任人（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出－固定资产盘亏贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢举例：P139例7-7 （三）结算往来款项盘存的账务处理1、无法支付的应付款项：借：应付账款—××单位贷：营业外收入2、无法收回的应收款项；借：坏账准备贷：应收账款—××单位举例：P139例7-8、9习题：P146习题二 财产清查盘盈、盘亏结果如何处理？答：盘盈结果处理：（1）对于盘盈的固定资产，按其估计净值计入以前年度损益调整；（2）对盘盈的存货或货币资金，则冲减管理费用。 盘亏结果处理：（1）盘亏或毁损的固定资产的净值列为营业外支出；（2）盘亏或毁损的流动资产数额，属于非常损失部分作为营业外支出；（3）盘亏或毁损的财产物资数额，属于责任者个人赔偿的，记入“其他应收款”账户；（4）盘亏或毁损的流动资产数额，属于管理不善或自然损耗的，列入管理费用。 ※因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算步骤一、账户设置固定资产清理①转入清理的固定资产净值②清理支出③结转清理净收益①清理收入②结转清理净损失营业外收入或长期待摊费用营业外支出或长期待摊费用补充： 二、账务处理1.固定资产转入清理2.发生清理费用借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款、原材料等3.出售收入和残料收入等借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理 4.保险赔偿等借：其他应收款等贷：固定资产清理5.结转清理净损益（1）结转清理净收益筹建期间，借：固定资产清理贷：长期待摊费用经营期间，借：固定资产清理贷：营业外收入－处置固定资产净收益（2）结转清理净损失筹建期间，借：长期待摊费用贷：固定资产清理经营期间，借：营业外支出－处置固定资产净损失－非常损失贷：固定资产清理 完到下一章去