经济师《中级财政税收》串讲讲义(5).docx

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1、金考网中级经济师（http://www.jinkaoedu.com/zjjjs/）第五章　商品课税制度第一节　增值税制　　一、了解增值税的概念　　二、熟悉增值税的纳税人　　三、掌握增值税的征税范围　　在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。　　(一)销售货物的规定　　1.基本规定：货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　2.掌握8项视同销售的规定　　(二)提供的应税劳务——加工、修理修配劳务　　(三)混合销售行为——依据纳税人的主业判断情形税务处理以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税特殊规定

2、：建筑业的混合销售行为纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额　　(四)兼营非应税劳务的规定　　兼营行为是多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。　　税务处理：分别核算，分别纳税;未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。　　(五)熟悉部分货物的征税规定　　(1)货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。　　(

3、3)建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税;其他情形，征收增值税。　　(4)集邮商品情形税务处理邮政部门销售集邮商品营业税集邮商品的生产、调拨；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品增值税　　(5)缝纫，应当征收增值税。　　(6)饮食业销售货物情形税务处理饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等销售食品营业税饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品；专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人增值税　　四、税率　　(一)税率　　1.货物税率　　(1)基本税率：17%　　(2)低税率

4、：13%金考网中级经济师（http://www.jinkaoedu.com/zjjjs/）　　(3)零税率——出口货物　　2.应税劳务税率：17%　　3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。　　(二)征收率—小规模纳税人：3%;了解其他征收率的规定　　1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额=含税销售额/（1+17%或者13%）×17%或者13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产按

5、照简易办法依照4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50%销售自己使用过的除固定资产外的其他物品 按适用税率征税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%纳税人销售旧货依4%征收率减半征收增值税　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额　　(一)销售额范围的一般规定：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;　　(2)同时符合两项条件的代垫运费：　　

6、(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。　　(二)销售额范围的特殊规定销售方式具体类型税务处理1.折扣折让方式折扣额和价格开在同一张发票上的按折扣后的销售额计算纳税将折扣额另开发票不得从销售额中减除折扣额销售折让可以从销售额中减除折让额2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4.以物易物双方均

7、作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额5.包装物押金 （注意区分押金与租金）一般货物①如果单独记账核算，未逾期的，不并入销售额征税②逾期，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。金考网中级经济师（http://www.jinkaoedu.com/zjjjs/）除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税6.包装物租金随货物销售收取增值税单独营业税7.视同销售售价、组价