经济师《中级财政税收》串讲讲义(6).docx

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1、金考网中级经济师（http://www.jinkaoedu.com/zjjjs/）第六章　所得税制度第一节企业所得税　　一、了解企业所得税的概念　　二、掌握企业所得税的纳税人　　1.基本界定　　企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。　　2.居民企业和非居民企业的划分　　居民企业——单一具备原则：登记注册地或实际管理机构其一在中国　　三、征税对象　　1.企业的各项所得　　居民企业：全面纳税义务;非居民企业：有限纳税义务　　2.所得来源地的确定原则所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳

2、务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定　　四、熟悉税率种类税率适用范围法定税率25%（1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且所得与所设机构、场所有关联的非居民企业。优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%国家重点扶持的高新技术企业技术先进型服务企业10%预提所得税税率　　

3、五、掌握计税依据——应纳税所得额　　(一)应纳税所得额的计算原则　　1.权责发生制　　2.税法优先原则　　(二)应纳税所得额的计算公式　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损　　(三)亏损弥补　　亏损：按税法计算的亏损　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。金考网中级经济师（http://www.jinkaoedu.com/zjjjs/）　　(四)清算所得　　清算所得=全部资产可变现价值或者交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益　　(

4、五)非居民企业应纳税所得额的计算　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。　　六、掌握收入确认　　1.区分不征税收入和免税收入不征税收入1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金4.国务院规定的其他不征税收入免税收入1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居

5、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益4.符合条件的非营利组织的收入　　2.熟悉一般收入项目的确认：权责发生制原则　　3.熟悉特殊收入项目的确认，注意：收入类型收入的确认股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入。　　七、掌握税前扣除　　(一)掌握税前扣除的基本原则　　(二)税前扣除的主要项目　　1.工资、薪金　　企

6、业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除　　2.补充保险　　企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除;超过部分，不予扣除　　3.利息　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。　　企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。　　4.职工福利费　　企业发生的职工福利费支

7、出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除金考网中级经济师（http://www.jinkaoedu.com/zjjjs/）　　5.工会经费　　企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除　　6.职工教育经费　　除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　7.业务招待费　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。　　8.广告费和业务宣传费　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣

8、传费，除另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税