论财务报表分析体系的局限性及其改进

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1、[中文摘要]随着我国经济市场化和国际经济一体化进程的加快，企业面临的竞争将更加激烈，竞争的领域和方式也日益呈现多元化。面对白热化的市场竞争和一个公开透明、高质量的会计信息体系作支撑的我国新企业会计准则的颁布实施，财务报表越来越具有参考价值。而财务报表分析通过专门的财务分析工具和方法评价企业财务状况的优劣和经营管理水平的高低，越来越具有揭示企业存在的问题，为报表使用人进行决策和改善管理提供可靠的依据，从而促进资产有效利用，推动产业升级，规避无效投资和资金浪费等作用。但现行企业的财务报表、财务分析指标以及财务分析方法等存在一定的局限性，财务报表分析的作用并没有完全发挥出来，这使得企业财务

2、分析和评价有失客观。为了帮助信息使用者有效的利用财务报表分析做出正确的决策，本文就对影响企业财务分析发挥作用的各个角度进行一些探讨，并对财务报表分析存在的局限性提出相应的解决策略和看法。[关键词]财务报表，财务指标，分析方法，会计准则财务报表分析是以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门的方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果和财务状况，目的是通过报表数字与数字之间的关系，揭示出它们的变动趋势，为决策提供有用的信息，以减少决策的不确定性。通过分析企业的财务报表，则能够评价企业过去的经营成果、衡量企业目前的的财务状况，并且预测企业未来的发展趋势。但在现实中，由于现行企业的财务报

3、表、财务分析指标以及财务分析方法等存在一定的局限性，财务报表分析的作用并没有完全发挥出来，这使得企业财务分析和评价有失客观。自我国加入WTO以来，我国的会计制度已经向国际会计惯例更加靠拢，2006年2月15日财政部《企业会计准则》、《中国注册会计师执业准则》等两大准则体系的发布，是我国会计改革史上一个新的里程碑，标志着中国会计制度与国际会计惯例的进一步趋同。这更加要求能够克服局限性对财务报表产生的影响，从而客观、准确地把握企业财务状况和经营成果的真实情况，为信息使用者正确做出决策提供有力的保障。为了帮助信息使用者有效地利用财务报表分析做出正确的决策，本文就对影响企业财务分析发挥作用的

4、各个角度进行一些探讨，并对财务报表分析存在的局限性提出相应的解决策略和看法。1、财务报表分析的局限性的具体表现1．1财务报表本身的局限性从信息来源看，财务报表信息是在一系列会计准则或会计制度的规范下由会计核算系统生成的，并且受制于一系列会计原则的约束。我们进行财务报表分析主要依据的资料是各个时期的资产负债表、利润表以及现金流量表。财务报表作为财务分析与评价的依据，其自身的局限是制约财务报表分析质量的一个重要原因，也决定了财务分析与评价的局限性。财务报表本身存在的局限性在于：（1）信息披露不完整性。现行财务报表的表现形式表明其只能反映能用货币计量的信息，且从信息发生的时间上来看，现行财

5、务报表只能提供和反映已经发生的历史财务信息，而无法反映许多对企业财务状况和经营成果产生重大影响和信息使用者进行未来决策有重要参考价值的其他信息，如预测信息、人力资源价值、市场占有率、主要管理人员的素质等信息都被排除在财务报表之外。（2）会计政策、会计处理方法的可选择性及会计估计的存在。财务报表编制所依据的会计原则、会计假设以及会计政策与会计估计的可选择性，可能会造成报表信息的被粉饰。现行会计准则规定同一经济业务可以根据企业需要选择不同的处理方法，并可以在一定的范围内进行会计估计，从而给人为操纵会计报表数据提供了机会，降低了财务信息的可信性和可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发

6、出计价方法、固定资产折旧方法、对外投资的核算法等都可以有不同的选择；固定资产的净残值率、固定资产的折旧年限、无形资产的摊销年限的确定等都不同程度地含有主观估计因素，这些会计估计需要会计人员根据经验和企业实际情况加以估计计量。企业在会计实务中对可选择性的会计政策和对会计估计的主观估计的操作，到了年终由于会计与税法计算的差异,汇算时应进行纳税调整。这些因素都会直接影响企业的某些指标，如利润率指标中总资产收益率等指标及资产运用效率指标中存货、固定资产等资产的周转率指标。因此，财务报表所提供的数据的质量必然受到这些因素的影响。（3）资产负债表项目和利润表项目，以历史成本计价相对可靠，但缺乏相

7、关性。企业财务报表的数据都是用货币计量的，这必然受价格水平的影响。币值稳定是货币假设的内容之一，所以现行财务报表忽视物价变动水平的影响，不能反映企业资产、负债和所有者权益及收入、成本、费用的实际价值；在现代经济社会中，币值变化已是一个普通现象，货币计量假设的进一步松动，不但冲击历史成本，还冲击收入与费用的配比的计量。由于财务报表自身存在这些局限性．因此在进行财务报表分析时，必须首先确定财务报表本身信息的可靠性．否则难以真正实现财务报表分析的目的。1．2财务